数字化赋能企业内部审计创新与转型研究*

　　刘学思

　　（浙江经贸职业技术学院）

　　【摘要】数字化转型已是当下企业发展的必然趋势，它赋予企业技术创新和创造价值的能力。审计顺应企业数字化转型的要求，除了优化财务管理、重塑业务流程、辅助决策之外，还可促进内部控制的自动化和智能化。传统的审计架构及审计手段已无法满足企业经营需要，内审与业务的数字化成熟度差异带来的矛盾愈加凸显，因此，需要内部审计发挥数字化技术的优势，助力企业不断强化审计职能和提升审计效率。文章基于数字化赋能视角，探讨了内部审计数字化转型对于企业发展的价值，分析了审计数字化转型的方向与框架设计，指出转型中存在的问题，认为要真正实现企业内部审计数字化转型，需在审计思维、整体架构、能力建设等方面不断提升审计的整体数字化水平。

　　【关键词】数字化转型；内部审计；企业经营

　　【中图分类号】F239

　　数字化背景下，数字赋能企业发展的价值越来越被重视，作为企业经营活动的组成部分，内部审计在规范企业财务收支、明确经济责任、加强内部控制等方面起到不可替代的作用。随着企业数字化转型，审计工作同样面临新的环境挑战，将内部审计嵌入组织数字化运行中，与企业数字化转型相匹配，数字化技术对内部审计理念、组织方式以及审计管理产生深远的影响。通过利用数据分析及建模实现对海量业务数据的精准挖掘，拓宽内部审计人员视野，帮助企业优化业务运营流程。目前，内部审计已成为企业发展的关键性保障，如何加速数字技术与内部审计体系的融合，是所有审计人员面临的重大课题，为更好提升审计效能，需要在思维、技术、能力等层面进行全面创新，实施数字化转型。

　　一、内部审计数字化转型的价值在于提升企业竞争力和审计效能

　　（一）内部审计适应企业数字化转型升级的要求

　　数据驱动组织发展，以数据为关键资源，对企业生产、运营、管理、营销等全链条的经营活动进行系统性、全面性的变革，重塑管理思维、重构商业模式、重建运营流程，企业数字化转型不仅是一种技术选择，更是企业实现可持续发展的关键路径。内部审计数字化转型是审计内生和外生变量共同作用的结果，外生变量的作用表现在数字化水平推动审计数字化，企业所处的数字化阶段决定了内部审计数字化转型所能到达的高度，企业的数字化能力决定了内部审计数字化可以触及的边界[1]。企业对审计速度、深度、精准度的要求提升，同时期望审计提供额外的价值和深刻洞察，内部审计如果无法有效地实现数字化转型，将很难胜任企业发展的需要。面对大量业务与财务数据，审计工作需要从透明度、合规性、风险管理等多个方面满足企业更高的监管要求。审计的职能定位不仅能够及时发现异常情况，更应协助业务部门将内部控制嵌入到各业务流程中，从而提高组织运作效率。

　　（二）提高企业经营效益的需要

　　传统内部审计主要侧重于查错纠弊，现代内部审计更注重管理、评价、咨询等服务，目的在于实现企业价值增值。审计重点关注战略实施、盈利能力、资源配置、制度执行等各方面，客观评价企业经营的经济性、效率性、效益性，同时对管理中存在的问题及风险，提出有针对性的建议与对策。内部审计人员的职责在于实现企业价值的最大化[2]，数字化的内部审计转型，除了发挥好监督、评价作用外，还可以依据数字化的技术优势，在降本、提效、增值、控险四个方面增强企业发展实力。从内部控制看，控制方式正在由人为变成自动化、智能化，从管理理念、管理规划、管理量化的控制闭环，带动企业整体控制架构的变革。从企业运营看，涉及采购应付、订单应收、费用管理、资金管理、资产管理等诸多方面，存在的风险及管理中的盲点，需要加强数字化审计以提高运营效率与效益。从企业决策看，依靠数据化审计能更加精准发现和揭示企业经营中的问题，并就发现的问题提出合理化建议，为企业决策提供有力支持。

　　（三）审计自身工作变化及提高审计质量的要求

　　内部审计要切实担负起赋能企业经营发展这一重要使命，就必须加快自身数字化建设。数字化转型可打通数据链条，通过不同数据的组合，多维度深入挖掘问题根因，帮助企业解决发展中的重大问题。一是可以提升审计效率。企业生产经营中往往产生大量数据，如何从庞大的数据中发现问题线索，就需要审计快速做出反应，借助新型数据分析技术，高效处理各类信息，数字化审计可以改变以往耗费人力、繁重抽样检查等落后操作，大大提升审计工作效率。二是大幅提高审计效能。远程审计、持续审计、敏捷审计等多种方式的灵活运用，使得审计人员能够准确掌握数据之间的关联关系，进而准确识别审计重点，大大提高审计的针对性。在此基础上，内部审计可以从多维度和多层次对企业的业务状况进行深入挖掘和分析，为企业决策提供有力支持。三是加强审计风险防范。现代审计着眼于全方位、多角度的大数据分析，使其能够运用信息技术处理海量数据，避免由于抽样审计带来的风险和错误。同时，通过审计数字化转型，使原来依靠个人经验的风险预判转向可量化的客观判断，精准定位异常交易，使风险预判更准确。四是优化审计模式，数字化审计已由抽样审计转向全样本审计，从现场审计转向非现场审计，从事后审计转向持续审计。将审计工作融入企业生产经营中，审计模式的改变不仅是技术层面的创新，更是变革审计理念[3]，将审计工作融入企业生产经营中，能够真正实现全面监督。

　　二、企业内部审计数字化转型的方向与框架设计

　　（一）审计思维的转变

　　审计思维对于审计工作至关重要，它贯穿于审计全过程，影响着审计工作的质量和效果。审计工作的特殊性要求审计人员应把各项工作建立在精准、具体、可操作的基础上，数字化思维契合了审计工作的需要，实现数字技术与审计业务的有机融合，可以帮助审计人员精确定位审计重点。审计人员要敢于打破思维定势，自觉运用数字化思维开拓新思路，增强审计工作的针对性、建设性，每一个审计人员都要思考在数字化时代如何提升数字素养、能够用数据思考。

　　（二）技术应用下的能力建设

　　随着数字化时代到来，大数据技术被广泛应用于企业经营的各个环节，成为企业提升竞争力的关键。审计紧跟企业数字化转型，在审计手段和方法上有了突飞猛进的改进，数字化审计具备的审计流程标准化、审计数据集成化与审计监控实时化的特性，有助于审计工作效率提升。面对数字化技术应用，提升审计能力则成为审计人员的关键任务，内部审计也需顺势而为，不断培养人员实务技能，加强业务洞察与分析的各项核心能力建设。首先是数据分析能力，审计人员能够运用数据分析工具和方法，对内部审计对象的数据进行有效的收集、处理和分析，从而发现潜在风险和问题。其次是业务理解能力，审计人员能够深入了解内部审计对象的业务特点、流程、规范以及相关的法律法规、行业标准，从而针对不同的业务场景设计合适的审计方案和策略[4]。再次是沟通协作能力，审计人员能够与内部审计对象、审计团队以及其他相关方有效地沟通，建立良好的合作关系，促进审计工作顺利进行。

　　（三）系统与流程的有效贯通

　　审计系统是审计数字化转型的载体，审计分析平台提供监督模型的创建、发布、应用、共享等全生命周期管理，支持审计项目的开展、决策分析等不同场景应用。审计监控平台承载企业主要经营状况的变化监测，通过把握数据规律形成各类风险的统一视图，及时发现重大风险。审计作业平台支持审计项目实施、项目协同，实现审计业务流程、质量控制、管理、效率等方面有机融合。审计支持平台给予制度创新和审计技能提升的重要支撑。审计系统的应用架构必然寓于企业业务流程之中，将大数据分析、人工智能技术融入到线上化流程之中，并且对流程模式进行变革，对流程环节进行优化和再造，分步骤、分阶段、分模块实现流程的自动化和智能化，最大程度替代人工操作，提升审计工作效率。

　　（四）数据驱动转型的重要基石

　　为审计工作提供支持，数据已成为内部审计转型的核心要素。从企业经营中获取财务数据、业务数据、管理数据等，对企业的业务流程、财务状况、风险水平等进行全面的评估和监控，将数据建设作为数字化转型的基础工作，审计业务的特点决定了对数据应用和管理的深度需求。在数据采集方面，数据的来源可以是企业内部系统数据，也可以取自外部的行业及监管披露数据，数据源的质量对于开展有效的数字化审计至关重要，通过对数据质量的综合把握，确保反映企业真实的业务开展和经营状况。在数字化审计中，审计人员必须建立以全数据为分析起点的审计思维，充分认识结构性数据与非结构性数据的关联意义，力求审计模型建立在数据基础上。

　　（五）数字化审计机制建设下的组织制度保障

　　制度是开展审计数字化转型的前提条件，新的审计环境和审计需求使得审计组织管理模式发生改变，配合审计目标、工作内容、审计方法、作业流程和人员能力等变化，对现有的审计制度进行梳理和重构，为审计数字化转型落地提供保障[5]。根据实际情况制定数字化审计政策和规范，设定数字化审计的相关标准，更利于充分发挥各主管部门、专业审计人员的综合优势，有效控制审计风险，并在一定程度上降低成本。在此背景下，企业需重新梳理内部审计的组织职责，也应建立考核机制，制定合理的绩效指标和评价方法，定期对数字化内部审计的实施情况和成果进行评估和反馈，并根据反馈制定改进措施，不断提升内部审计水平和质量。

　　三、企业内部审计数字化转型应注意的问题

　　（一）审计理念的滞后性

　　审计理念是审计工作开展的基础，它涵盖了审计工作的基本原则和工作方向。根据企业业务特点，审计应当突破传统思维框架，充分发挥数字化技术带来的审计优势，对企业经营中可能存在的异常进行创新性发现，实现对业务流程更全面、更有效的监督。然而，当前大多数内部审计仍固守传统审计理念，把审计简单定义为事后的查错纠弊，审计工作还在依赖经验判断和传统抽样方法，没有建立完善的数据治理体系，缺乏数据驱动和分析能力。审计部门更像是在被动适应企业转型的要求，无法有效地为企业发展战略提供有价值的建议和支持。

　　（二）审计工作脱离企业需求

　　审计工作应根据企业的实际情况和需求，明确审计的对象、内容、目标等，制定合理的审计计划，并参与战略制定和监督风险管理。很显然，内部审计必须能推进企业发展。然而，现实中内部审计工作往往缺乏针对性和有效性，在制定审计计划和执行审计程序时，没有充分考虑企业的业务特点、管理水平，而是按照统一的标准和要求进行，这样就导致审计结果不能真实反映企业的经营状况和存在的问题，更不能提出有针对性和建设性的改进建议。

　　（三）数据要素驱动不足，审计质量与效率失衡

　　当前，审计系统和工具普遍存在着与财务系统无法对接、对非标准化的数据无法实现自动采集和处理的问题，不能充分满足数字化审计的功能需求。而受企业组织协同性影响，不少企业、不同的业务模块有不同的信息系统，同样的业务，有不同的统计口径，这样无法保证数据的质量，不仅加大了审计数据分析工作的难度，还可能导致错误结果的产生，而且主要局限于部分财务数据，公开数据的不可获得性或者数据质量较差，加大了数据利用成本。

　　（四）数字化审计人才培养机制缺失

　　内部审计要实现“数字引领、数据强审”，应有足够投入来打造一支数字化审计队伍，建立起良好的人才培养机制，从思想认知和工作能力方面为审计数字化转型提供保障。然而，现实中企业对审计数字化转型的价值认识程度不够以及缺乏长久的规划，致使数字化审计人才培养的投入不足，更未建立起人才培养机制。特别是许多中小企业难以承担数字化转型带来的高昂成本，对于审计数字化人才培养更缺少投入的动力和热情，数字化转型面临人才困境。

　　（五）组织制度的障碍

　　审计所需内外部数据跨领域、跨系统、跨层级的特点，需要加强审计工作之间的协同，即审计数字化应用必须兼顾跨项目、跨部门、跨区域的审计需求，朝着整合利用审计资源的方向发展。由于未根据企业自身特点制定符合实际的、操作性强的内控制度，导致内审制度设计不科学、执行困难或选择性执行。尤其是企业各个部门数据的封闭性管理导致仅局限于特定财务、业务数据的审计，很难做到审计全覆盖和全面反映企业经营问题，各部门、层级之间缺乏协同则成为内部审计数字化转型的突出问题。

　　四、企业内部审计数字化转型的建议

　　（一）培养数字化审计思维和数据先行意识

　　审计数字化转型在加快构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系中起到了不可替代作用，对于审计人员来说，树立数字化审计思维就显得尤为重要。由于海量性数据已突破传统处理能力，用传统思维来应对已难以实现审计目标，所要面对的资金、政策、项目、人员、制度等都将以数字化方式进入审计工作视野。用数字化思维指导和开展审计实践，审计工作转型必须从数据入手，考虑数据的归集、分析并建立分析模型。

　　（二）满足企业发展需求，提升审计深度

　　内部审计数字化转型必须立足于企业经营管理的需要，围绕企业发展战略、企业经营效益和社会效益而展开，以强化内控管理为落脚点，聚焦企业经营体系完善和运行通畅，进而提高内部审计工作质量和效能。其基本要义在于将审计功能扩展到企业经营管理的各个方面，促进企业资源有效利用和防范化解经营风险。内部审计的工作重点必须从传统的查错防弊转向为企业内部管理、决策及效益服务，关注经营转型过程中出现的新情况、新问题和新动态，重点向经营绩效审计、经济责任审计、资产审计等领域拓展。

　　（三）企业开展数字化审计的可行性分析

　　要开展企业审计数字化，首先要进行可行性分析，从制度、组织、流程、人员、技术等方面，评估企业内部审计的成熟度，从而建立适合企业的审计数字化转型路径[6]。以重要性、价值性原则为基础，建立大数据审计可行领域评价模型，识别可开展大数据辅助审计的业务领域，同时结合所涉及的业务系统和数据支撑，从系统功能完善、数据传输集成、服务保障等方面进行综合评价，对审计数字化转型做好充分规划。

　　（四）优化审计运作模式架构体系

　　在制度建设方面，根据数字化转型的需要，不断优化与健全科学、系统、规范的内部审计制度，明确审计工作的定位、权限、方法、流程，夯实数字化审计的基础。在机制健全方面，强化与各部门的协同联动，掌握被审计对象的数据资源，有步骤地拓宽数据内容和范围。在业务拓展方面，通过多方面模型验证，提高数据分析发现审计线索及问题的合理性、准确性。在审计流程优化方面，通过对多渠道数据源的数据筛选与采集，进行综合分析和评价，建立起全量化、前瞻性、可持续的创新型审计模式。

　　（五）强化审计队伍的能力建设

　　增强数字化审计能力是审计数字化转型持续发展的关键，推动数字化能力建设，加大内部审计人员培训力度，帮助内部审计人员积累、扩充审计数字化实践经验，提高数据业务处理能力，建立数字化审计应用能力的分层评价机制。加强数字化技术培训，建立科学量化的培训评估体系，通过评估激发审计人员接受培训的积极性。创造数字化内部审计人才的发展空间，给予人才足够的挑战和支持，进而全面提升企业内部审计工作水平。

　　五、结语

　　审计数字化转型已成为企业发展的必然要求，对于提高审计工作效率、审计效能具有重要意义。企业应明确审计数字化转型的目标，制定相应的策略和措施，同时关注并应对转型过程中的风险。数字化转型的基础是数据技术，本质是模式重构，关键是观念革新。因此，企业内部审计要从理念、模式、方法、技术等方面全面转型，着眼于全方位、多角度、深层次的大数据分析，搭建科学分析平台，嵌入整改闭环流程，实现内部审计全生命周期数字化管理，为企业的稳健运营和可持续发展提供保障。

　　主要参考文献：

　　[1] 张宏霞, 解辰影. 企业数字化转型、内部控制与审计质量[J]. 国际商务财会,2024(04):3-10+22.

　　[2] 杨瑞雪. 数字经济时代企业内部审计创新转型分析[J].中国集体经济，2024(10):49-52.

　　[3] 郭红建, 吴素萱. 基于RPA 技术的企业内部审计数字化转型研究[J]. 会计之友，2023(20):13-19.

　　[4] 许长军. 制造业企业内部审计增值功能实现路径研究[J]. 中国经贸导刊，2024(10):139-141.

　　[5] 王砚书, 董月华. 企业内部审计数字化转型优势、困境及创新举措[J]. 时代经贸，2024(5):77-79.

　　[6] 王松, 刘卓雅. 企业数字化转型驱动内部控制质量提升——基于文本分析的实证研究[J]. 国际商务财会,2023(09):22-28+32.

　　责编：梦超