外资企业的财务内部控制研究

　　摘　要：经济多元化的发展使得更多的外资企业进入中国市场，伴随着外资企业投资项目、经营规模逐步壮大，外资企业在为国内市场经济做出重大贡献的同时，也面临着较大的市场竞争压力。因而，健全财务内部控制管理体系对于外资企业的长远发展具有重要意义，也是提升外资企业财务管理水平的有效路径。

　　一、外资企业财务内部控制的基本目标

　　（一）组织架构层面的内控目标

　　外资企业的组织结构通常以职能进行细化，基于统一的战略目标下，由企业生产部门负责加工制造产品，财务部门负责财务核算与控制，营销部门负责产品销售与推广。在部门的职能分工下，还需要制定差异化的责任目标。例如：对于销售部门可以以年销售量作为责任目标；对于生产部门可以以年产量和出货量作为责任目标； 财务部门则以净利润和现金流上升，销售和管理费用降低作为责任目标。

　　（二）固定资产层面的内控目标

　　外资企业的固定资产包括建筑物、房屋、机械设备、运输工具以及其他相关经营设施等，固定资产内部控制包括采购、质量验收、日常管理等环节，这就需要企业健全固定资产管理程序，在资产购置之前需要经过使用部门的申请及财务部门的评估申请，保证在预算范畴以内， 才能落实到采购活动中；在采购过程中，需要经过招标、比价等环节，遵循成本效益原则，选择性价比较高的材料产品；在验收环节，需要技术部门和使用部门核对产品数量、规格以及质量等；经质检环节以后，对固定资产进行编号处理，再交由实物管理部门进行分类管理。此外，固定资产后续的保养、修理等工作需要基于分级管理制度将管理职责落实到各部门，创建实物管理台账。

　　（三）存货管理层面的内控目标

　　存货就是指企业在日常经营管理过程中对用于出售的商品、半成品及生产过程中消耗的物料等进行管理，但存货与固定资产不同，企业的存货具有实业营业收入目的，这也是存货的基本特征。企业在开展存货内部控制时，其目的是为了保证存货的价值及完整性，而外资企业多会利用信息技术和管理软件对存货的数量、质量等进行管理和控制，也有利于相关管理部门人员能够实时了解存货状况。

　　（四）销售与收款层面的内控目标

　　销售与收款涵盖产品出售与资金流入环节，需要内部控制作为约束手段。在这一过程中，企业销售部门应充分发挥预算管理的作用，设置年度销售目标，明确部门的销售管理责任；同时，产品的销售收款环节必须要依据严格的销售程序、销售权限等，并由财务部门承担收款业务控制，创建相应的账款催收制度和资信管理制度等。

　　（五）采购与付款层面的内控目标

　　采购与付款是企业经营管理活动中重要的环节之一，交易频率、交易金额是企业实现财务内控的入口。当前，大部分外资企业已经具备较为完善的预算管理体系，规范采购及付款行为，有效实现成本控制。这就需要外资企业与外部供应商建立长效的合作关系，以便降低资金流出速度；同时，规范企业付款程序，无论是采购还是付款行为，都需要经过相应部门申请审批以后才能验货入库，保证合同、发票以及入库单的真实性。

　　二、外资企业优化财务内部控制的有效策略

　　（一）健全企业财务内控体系

　　目前，外资企业已经具备较为完善的财务内控环境， 以“实现股东利益最大化”作为财务目标，健全内部控制管理准则；并且董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。当然，外资企业也要基于当前的组织结构体系下，明确岗位职能界限保证关键岗位相互牵制，实现不相容职务分离控制、授权审批控制等控制措施。外资企业也要健全财务管理制度，即结合外资企业的实际经营状况和市场发展情况，制定与企业自身相适应的财务管理模式。例如，国内的外资企业的财务管理工作大多以财务结算中心和财务公司这两种形式开展，其中，财务结算中心就是在集团企业内部成立、用于为各子公司开展结算和融资相关财务工作的组织，它并不是单独的经营单位，只是企业中专门的资金管理部门。财务公司则是集团公司下设置的、为各成员单位提供金融服务的非银行金融结构，它具备自主经营、自负盈亏的特征。在通常情况下，一些集权度较高的企业为了保证母公司与子公司之间的资金往来便利，往往会选择建立财务结算中心；相反，一些分权程度较高，子公司拥有较高的独立权，则应当选择成立财务公司的方式提高资金管理效率。财务内控管理模式的选择应当以企业实际需求为主，以提升资源配置和资金效益为目标，以发展的眼光分析未来市场动向，可以采用ＳＷＯＴ 分析法分析企业的优势和劣势，为企业创造良好的环境基础。

　　（二）加强资金内部管理控制

　　对于外资企业来说，资金内控管理应当从财务汇率风险控制、流动资金管理、应收账款管理等方面开展。从财务汇率风险控制层面来说，外资公司的财务管理工作必定牵涉到汇率风险，因而，企业要建立相应的规章制度，当外汇收入达到降低汇率风险，需要各子公司及时做好套期保值业务，鼓励企业采用跨境结算的方式；从管理层面来说，流动资金主要是指企业在与供应商支付及客户收款这两个环节所涉及的资金收支行为，尤其要在收款和付款两个方面协助子公司处理相关业务，将财务机构或财务公司与子公司的资金直接捆绑，提升资金集中管理效益；从应收账款管理层面来说，对于超过一年期限的应收账款，企业可以鼓励各分子公司做应收账款保理业务，将各分子公司的应收账款集中在财务公司进行统一处理，这样不仅能够加快资金回流，还能够缓解资金压力。

　　（三）健全绩效考核管理机制、信息沟通机制

　　外资企业可以建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对每一个岗位的员工设置差异化的目标，以考核的方式评定员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评的结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、辞退等的依据。例如：会计部门的总账会计通过提供分析报告，采用因素分析、对比分析、趋势分析等方法定期开展运营情况分析，及时排查原因并提供加以优化的建议，资产会计按照企业要求建立财产日常管理制度和定期清查制度，严格限制未经授权的人员接触和处置财产、预算会计依据全面预算管理制度规范预算编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。将内部控制信息在各级管理层、责任单位、业务环节之间进行沟通和反馈，及时发现问题、解决问题。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。此外，外资企业要想在国内市场稳定发展，就必须要开展人才本土化战略，一方面，建立员工长效的培训机制，鼓励财务部门工作人员参加财务培训，或者组织财务研讨会议等，让企业内的财务人员能够不断更新自身的知识技能，适应经济发展要求；另一方面，实行财务内部轮岗机制，各关键岗位的财会人员必须要定期轮岗，避免会计信息遗失现象等。此外，要想优化人才管理，企业还需要制定相应的激励措施，调动员工的工作积极性，强化人才约束，才能实现财务内部控制。

　　三、结语

　　伴随着市场环境不断发展与变化，外资企业要想在国内市场上站稳脚跟，必然面临企业财务内控要以国内环境所引起风险为出发点来开展工作，建立健全与实施内部控制相关的以下五个要素：内部控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。明确财务内控的基本实现目标，从体系建设、资金控制及人员管理这几个方面入手，全面提升外资企业的财务管理质量，促进企业实现战略发展。

　　参考文献：

　　［１］李娜．外资企业财务内部控制体系分析［Ｊ］．今日财富，２０１８（１３）．

　　［２］刘利娟．外资企业内部控制问题及对策［Ｊ］．财会学习，２０１９（１９）．

　　［３］李峰．企业财务内部控制管理研究［Ｊ］．今日财富，２０１８（１２）．

　　作者简介：陈阳，玛氏箭牌糖果（中国）有限公司，广东广州。