酿造业上市公司环境会计信息披露探究

　　【内容摘要】生态文明建设关乎着我们民族的未来，“十四五”规划和二〇三五年远景目标中都对生态环境保护做出了明确的要求，作为重污染行业之一的酿造业，虽然是国民经济的重要组成部分，但是在其生产过程中会产生大量的废水、废气和废渣，容易对生态环境造成污染，而酿造业作为直接关系到居民日常生活的基础型产业，涉及对整个社会的影响，酿造业环境治理与环境效益能否“双赢”发展是当前企业亟待解决的重要课题，环境会计对此要有担当。本文选取34 家酿造业上市公司为研究样本，采用内容分析法从企业对外发布的报告中汲取研究数据，总结目前酿造业在环境会计信息披露中存在的问题，提出科学可行的对策。

　　随着经济的高速发展，国民对环境保护越来越重视，那些以牺牲生态环境获得经济增长的企业逐渐被淘汰。企业如何妥善地处理环境污染问题，越来越受到国家、媒体和公众的关注。酿造行业是现代轻工业中的代表行业之一，酿造业历史悠久、基础雄厚。酿造业生产品所使用的原材料主要有水和农作物，原材料的品质直接决定了产品的质量好坏，生态、气候、酿造微生物环境和发酵环境直接影响着产品生产过程，由此可见，这一行业极度依赖自然环境。酿造业在发展的过程中也暴露了许多环境问题，要实现经济的可持续发展，必须要治理酿造企业的环境污染问题。

　　一、酿造业上市公司环境会计信息披露状况

　　（一）样本选取和数据来源

　　按照《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）要求，酿造业上市公司应当发布年度环境报告，定期公开污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息，重视环境信息披露问题。根据中国证监会行业分类，现阶段深沪两市共有45 家酿造业上市公司，剔除受S T 影响以及在2017 年以后上市，选择剩余的34 家上市公司作为研究目标，包括泸州老窖、古井贡酒、燕京啤酒、酒鬼酒、承德露露、五粮液、顺鑫农业等企业。通过手工整理的方式读取样本企业 2017-2021 年期间在巨潮资讯网公布的年报、董事会报告、企业社会责任报告等环境会计信息披露工具，整理汇总酿造业上市公司环境会计信息披露方式和披露内容，综合分析样本公司的披露意愿。

　　（二）披露方式分析

　　总体来说，酿造业上市企业主要通过年报、社会责任报告以及招股说明书对环境会计信息进行披露，就样本公司而言最主要的披露方式仍然是年报，信息主要集中在企业年报的经营情况讨论与分析、重要事项、财务报表与附注这三个板块。通过整理发现，一方面，样本公司在2017-2021 年选择用年报这个披露工具来披露环境会计达到了100%。其中，样本公司在重要事项版块的“社会责任工作情况”以及“环境信息情况”两部分披露环境信息只有在2019 年起才实现了全部覆盖；同时，只有 4 家样本公司从2017 年起直到2021 年在经营情况讨论与分析、财务报表与附注这两个版块里始终没有涉及环境信息内容。另一方面，样本公司里选择通过社会责任报告来披露环境会计信息的，在近5 年的时间里，17 年占 50%，18 年占56%（18-20 年结果相同）， 21 年占68%，整体趋势逐步上升但增速缓慢。这些样本公司都在社会责任报告中或多或少地披露了环境会计信息，虽然单独发布社会责任报告进行信息披露从结果上来看是一个进步的表现，但对于目前的发展需求来说，仍处于较低水平。

　　（三）披露内容分析

　　首先，根据中国证监会要求自2001 年起招股说明书中披露环境保护相关信息，符合要求的样本企业只有15 家公司。据整理发现，在招股说明书中披露的环境会计信息主要是定性描述，其中14 家都能披露环境治理情况；而能够进行定量描述的内容包括环保投入和环保支出，其中有 11 家企业披露了环保投入相关信息，但是仅有4 家企业披露了有关环保支出的信息；此外，仅有两家企业对环保荣誉进行了披露。

　　其次，在企业的年度报告里，经营情况讨论与分析和重要事项两个部分的披露信息也多为定性描述，主要披露企业生产过程中影响环境质量的相关信息，比如：污染物排放情况、企业环保设施情况、环境污染事故应急预案等信息；而财务报表与附注则披露更多的是定量信息，主要披露出政府补助在污水处理工程、节能减排经费等专项资金，环境保护税、排污费、绿化费等环境费用；反观环保处罚，披露意愿较低，多数企业都是以“本年未受到环保相关的行政处罚”等字样来描述。

　　再次，在社会责任报告里，总结样本企业披露的环境会计信息内容有：ISO 环境体系认证、环保项目的改造投入、环保绩效等。多数样本企业都能进行披露，大多是文字性的简单提及，缺少数字的量化表述，具体实施情况也没有详尽披露。污染物排放情况、是否发生重大环境污染事件和环境应急预案由于是原国家环保总局在《环境信息公开方法》中强制要求高污染企业必须披露出来，因此这几个项目披露比例很高，而环境污染事故应急预案更多的企业只是表明根据国家突发环境事件应急预案以及地方性突发环境事件应急预案编制大纲编制了企业自己的突发环境事件应急预案，只有伊力特自2018 年起和五粮液自2017 年中披露出了应急救援机制建设的具体预案内容以及应急救援的具体情况。

　　最后，通过查阅样本企业在巨潮资讯网的公告中发现，有少量企业会选择内部控制评价报告披露重污染企业的环境保护工作，以体现企业对于环保的重视程度并反映企业内部控制的缺陷程度。

　　二、酿造业上市公司环境会计信息披露问题分析

　　1. 从披露方式角度：为了让投资者对企业的整体有个更加全面的了解，企业可以选择独立环境报告或者非独立环境报告来披露企业的环境会计信息。自2010 年原国家环保总局出台了《上市公司环境信息披露指南》，其中建议上市企业应披露年度环境报告，这种独立的环境报告是采用单独的财务报表和报告，能够把财务信息和环境信息错开报送，避免混乱，促进投资方对信息的使用和理解。通过前文样本公司五年所披露的现状来看，无一例外都选择了用非独立环境报告作为披露方式，这种方式落后且单一。非独立环境报告只是企业在目前对外公布的报告里以增设信息版块或者直接在附注中添加内容的方式来披露环境会计信息，我国现阶段作为环境会计信息披露重要渠道之一的社会责任报告也只有一半左右的企业进行了编制，许多企业存在敷衍了事的倾向，只简单地呼喊几句环境保护口号，提供的实用性高的信息很少。以上说明大部分酿造行业的上市公司对信息披露积极性不高。

　　2. 从披露内容角度：历年的样本公司披露的环境信息报告篇幅上呈上升趋势，说明公司的环保意识在逐步提高。但是从样本公司所披露的内容上来看，定性信息较多，定量信息较少。披露内容以描述性文字为主，缺乏数据加持的文字型描述，强调上市公司的主观意向，大大降低了环境信息的可靠性；对环境会计历史数据的单一披露削弱了对企业未来环保建设的指导意义，也无法提供对企业环保绩效前景的预估判断，这就会导致影响企业环境信息的相关性。此外，样本公司为了在投资市场上提升公司的形象，在环境会计信息披露的选择上更偏向积极信息，极少披露对自身不利的消极信息，根据信息不对称理论，企业外部利益相关者对企业的经营情况知之甚少，如果企业有意识地虚报或隐瞒企业的负面行为，外部利益相关者也无从得知。

　　3. 从披露时间角度：通过对比发现，许多样本企业的公司年报（季报）披露的是上一年度（上一季度）的环境信息，这种延迟性还体现在社会责任报告以及内部控制评价报告，这样就会造成企业环境会计信息披露的不够及时，这种过去事项的描述，从公司角度出发，不仅不能真实的反映企业当前的经营现状，也很难在下一个会计分期预测企业在生产经营中环境业务预计发生的费用；从投资者角度出发，涉及信息使用者是否能够及时获取信息以至于影响专业判断。而披露不及时的主要原因，一方面是由于企业内部的财务人员可能缺乏环境会计的专业能力，对政府部门颁布的规范性文件理解性不高，缺乏专业的学习指导，很难在工作中及时披露相关环境会计信息；另一方面，由于上市企业为了维护企业形象，对消极信息选择延迟披露，从而降低公司利益受损程度。披露时间的滞后就会增加信息时效性的考验，对利益相关者的使用价值大大降低。

　　三、完善酿造业环境会计信息披露的对策建议

　　（一）健全法律法规，规范信息框架

　　我国还处在借鉴国际理论初期的探索阶段，近些年发布关于信息披露要求的规章制度并不少，但是大多都是部门规章和规范性文件，现有的环境信息披露政策指导性意见，缺少强制性约束，更缺少明确的奖惩措施。因此，应当健全法律法规，修订补充各类的环境会计指南，出台强制性措施，督促企业主动进行环境信息的披露。关注社会各界的意见及反馈，保持披露体系的进步性，协调有关部门依据政策、法律监督企业保质保量披露的同时，切实引导绿色生产、保障资源效益；完善惩罚机制以明确企业的披露责任，对于漏披、晚披、虚假披露行为零容忍，对于排放超标或浪费资源的现象严惩不贷，提高违法代价；制定适宜的激励政策，对表现优秀的企业施以税收优惠或资金奖励等，从法律及政策角度强调环境会计信息披露的重要性。

　　（二）制定科学的环境会计信息披露体系

　　我国原有的上市公司遵循的环境信息披露规范已无法与现在的发展要求相适应，应该加深理论研究，对环境会计信息披露的方式及内容“统一划线”，让环境会计信息披露体系更加的规范，有据可循。具体应该结合行业特点、企业规模、污染程度细化体系框架，将定性与定量相结合，财务与非财务的方式细化披露内容，不得一味地用“报告期内未发生重大疫病和自然灾害事故”或“未发生因环保违法违规而受到处罚的情况”表示，使信息披露更具说服力；同时，对披露的形式予以规范，如在年报中披露定量信息，在社会责任报告中披露文字信息，或在独立的专门报告中披露，由此，企业既可减少重复披露，又可充分体现披露重点。

　　（三）优化企业内部环境建设

　　企业的环境问题是酿造业企业内部控制缺陷的一个重要标志，企业应该将环境信息披露质量的考核纳入到内部控制与内部审计工作中去，并在现有的已经对外公布的两类报告中有所体现，对环境事项的完整性与真实性，用环境管理工作的合规性的标准评价监督，以提高环境信息披露质量。同时，企业应当以习近平生态文明思想为内在驱动力推进环保文化的建设，并通过环保知识宣传教育活动的展开，强化全体职工对环境责任的认同，使其诚实守信地为环境会计提供真实有效的数据信息，构建良好的信息披露环境，相应地设立专业的环境会计核算部门或岗位，展开对环境会计信息的核算和披露工作并接受监督。此外，管理层应为企业建立科学的环境绩效体系，用以控制污染；明确工作人员职能，以便实行对绿色生产和信息披露的内部审查，并采用适当的奖惩措施推动绿色生产信息披露，维护内部监督环境。

　　四、结语

　　我国在近几年通过颁发相应的法律法规政策对环境信息披露做出了巨大的努力，企业近几年也在积极贯彻落实环境保护政策，主动履行绿色生产、披露信息的责任，但我国的环境会计理论发展缓慢，目前国家政策重点还是主要针对上市公司，非上市公司还没有硬性规定，这就导致了企业的环境会计信息披露水平不高，可见环境会计信息披露道路任重而道远。希望国家结合各行各业在生产环节中对环境污染范围及程度的不同，尽快发布针对各行各业的环境会计信息标准体系和法律并建立相应的后续保障措施。

关注读览天下微信， 100万篇深度好文， 等你来看……