数字经济背景下管理会计应用转型升级的实践与思考——以浙江省B 市为例

　　陈世赢1 翁一菲2

　　（1. 宁波市会计学会 2. 浙江科信会计师事务所）

　　【摘要】近年来，浙江省B 市管理会计应用与推广扎实有效，采取奖补考核、智库建设、案例征引、宣传培训等手段，为提升企事业单位经济管理效益取得一定成效。但当前数字经济背景下, 管理会计推广面临高水平会计专业人才缺少、信息系统不健全、工具创新不充分、管理会计体系不完善等短板，各方在思想认识、财政支持、企业参与等方面差强人意。为适应数字化经济浪潮多元化、智能化、专业化的趋势，文章从财政奖补支持企业应用等角度为着力点出发，归纳总结了管理会计应用的相关实践和成效，并提出促使其转型升级的若干对策，力求推动管理会计应用水平迈上一个新台阶。

　　【关键词】数字经济；管理会计；应用推广

　　【中图分类号】F232

　　2021 年11 月，财政部发布的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》中提出：“大力推动会计职能拓展，加强对企业管理会计应用的政策指导、经验总结和应用推广，推进管理会计在加速完善中国特色现代企业制度、促进企业有效实施经营战略、提高管理水平和经济效益等方面发挥积极作用。”随着社会经济的发展，管理会计已从传统会计中分离出来，成为与财务会计并列的一个分支。职能作用也从单纯的记账报账核算扩展到利用有关信息来预测发展前景、制定战略规划、参与管理决策、评价经济等多方面。作为浙江省经济大市，B 市始终把管理会计应用放到服务全市经济社会发展大局中去思考、把握、统筹，在数字经济背景下不断学习管理会计新理论知识、工具方法，在实务中进行创新应用，提升会计专业技术水平，为全市经济社会高质量发展发挥越来越重要的作用。

　　一、推动管理会计应用转型升级的现实意义

　　管理会计与财务会计均属于企事业单位管理活动范畴，为企业提供各种财务报表数据，对经营生产活动进行监督评估，辅助经营管理者作出科学决策。但存在较大差别：前者将企业各层次的责任部门作为具体主体，关注的是人的行为，后者则以单位为主体；前者侧重单位内部管理服务，后者侧重是为利益方提供会计信息服务；管理会计信息跨越过去、现在、未来三个时段，财务会计信息主要是针对过去。与传统财务会计相比，推动管理会计应用可以更好地赋能经济高质量发展，能提供更为强劲的动能，主要表现在以下几个方面：

　　（一）理论意义

　　从理论研究方面看，20 世纪70 年代后，我国从西方国家引进了管理会计的概念，管理会计的理论研究主要属于规范研究。不同成本会计服务于不同目的这一指导思想和新古典经济学的引入，为规范研究的迅速发展提供了广阔领域。大批学者运用经验分析和模拟方法对传统技术方法的优缺点作了比较，证实管理会计实务使用常规技术方法的合理性，引起部分研究人员从规范研究转向实证研究。管理会计研究人员使用作业研究、概率论、统计、经济学理论中的定量技术作为分析工具，深入企业组织现场进行实地研究来归纳和总结这些新的管理会计技术方法。实证研究的倡导者针对实际作业或过程，通过直接观察和访谈等方法，获取研究数据，从而能够得到真实和精确的研究结果。正是由于实地研究的直接目的在于弥补理论和实践的间距，保证理论的创造性和指导实践的生命力，这种研究方法已成为当代管理会计理论研究的最新动向。数字经济背景下，企业侧重于建立新的成本管理控制系统，并以新观念和技术弥补传统技术方法的不足，从而促使成本会计和管理会计不断融合，引导学者结合我国的政治、经济和社会环境，探索制定出符合我国企业发展的数字化的管理体系理论。

　　（二）实践意义

　　一是有助于建立现代财政制度，推进国家治理体系和治理能力现代化。创新管理会计应用，是推动中国会计工作转型升级的重点所在，是实现中国特色会计体系的自我超越和自我完善的必要举措，也是财政政策、产业发展政策制定以及宏观经济管理决策提供参考的重要力量，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措，是顺应财政科学发展的必然选择。

　　二是有利于建立完善现代企业制度, 增强核心竞争力和价值创造力, 促进经济转型升级。创新管理会计应用，推动企业建立、完善现代企业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力，促进经济转型升级; 推动更加科学、全面地衡量企业绩效，加快形成企业自主经营、公平竞争的市场环境，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。

　　三是有益于推动行政事业单位增强成本意识、防范内部风险，提高财政资金使用效益。与财务会计领域发展相比，管理会计发展相对滞后，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用未得到充分有效发挥。创新管理会计应用，是推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段。

　　二、管理会计职能定位及数字经济背景下的发展趋势

　　（一）职能定位

　　管理会计是从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列，着重为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务的一个企业会计分支。为此，管理会计需要针对企业管理部门编制计划、作出决策、控制经济活动的需要，记录和分析经济业务，“捕捉”和呈报管理信息，并直接参与决策控制过程。管理会计目标的内涵是“在向资源提供者反映资源受托管理情况的基础上，实现资源的优化配置，进而提高企业的生产效率、生产经济效果和经济效益”的观点，管理会计本身也是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。

　　（二）管理会计在数字经济背景下面临的挑战与机遇

　　在信息技术高速发展的新时代, 数字经济影响着各个行业的发展, 也给会计行业带来新的发展变革、机遇与挑战。数字技术应用提升了企事业单位会计信息质量，使得管理会计效率迅速提升，从而促使应用主体的价值创造和竞争优势明显。但依然存在诸多挑战与不足，主要表现为：

　　一是高水平、复合型管理会计人才较为缺乏。数字经济需要管理会计人才既要有扎实的会计知识储备和较强管理能力，又要有熟练的大数据处理能力。目前，企事业单位普遍缺乏大数据处理应用人才，信息技术素养不高，对数字经济领域研究不多不透。面临复杂多变的市场环境，通过管理会计方法运用，不断提高生产经营效率，为管理决策提供更加有效、实时在线的支撑，并且由于具备全面性、准确性和及时性的大数据信息，应用管理会计使管理决策更加科学。

　　二是信息系统或管理基础设施不够完善。要使管理决策中获得相对客观、全面的财务分析报告，就要尽可能全面及时地收集企业内部和外部运营信息，这是开展管理会计应用的基础。因此，信息管理基础设施投入程度，将大大制约管理会计信息化水平的提升。目前，我国对管理会计工作重视不够，在人财物等方面投入都不足，导致财务部门的信息管理基础设施不完善，管理会计的数字化水平不高。此外，依然面临数据流失或网络攻击的安全风险，生产、销售、财务数据等商业机密一旦泄露或破坏，将造成重大的经济损失和社会影响。

　　三是管理会计的方法手段不够创新。数字经济背景下，现阶段管理会计的方式方法简单陈旧，没有有效结合大数据和信息技术，个别单位甚至采用人工收集数据，智能化程度不高，信息传递的时效性不强，处理信息的工作任务较多，时间花费长，工作效率不高，影响单位管理层对经营决策和风险预测作出准确判断。

　　（三）管理会计应用在数字经济浪潮下的发展趋势

　　一是融合数字化技术更加明显。管理会计要提供更多支持决策的信息、向价值创造转型，就必须实现业财融合。一方面，可以通过财务向业务前端延伸，打破会计与业务、会计与外部利益相关者的界限，实现信息的集成与实时控制。另一方面，财务与业务融合要关注业务链条中的不增值环节和节点，并利用信息化与智能化消除会计核算流程的不增值部分。信息化是支撑管理会计理念与方法落地，支撑管理会计功能发挥和价值实现的重要手段和主要推动力量。要业财融合就必须运用信息化和智能化手段，通过内置于业务流程，才能真正实现业财融合。

　　二是精益管理理念贯穿始终。融合信息技术与精益管理理念的精益成本管理模式成为成本管控的重要工具。精益成本管理以客户价值增值为导向，融合精益采购、精益设计、精益生产、精益物流和精益服务，将精益管理思想与成本管理思想相结合形成的成本管理理念和工具。它从采购、设计、生产和服务上全方位控制企业供应链成本，以达到企业供应链成本最优，从而使企业获得较强的竞争优势，达到降低供应链成本、提高供应链效率的目的，最大限度地满足客户特殊化、多样化的需求，使企业的竞争力不断增强。

　　三是集成应用的案例不断增加。不少企事业单位在管理会计应用的实践中，涉及多项工具方法综合运用，或全面预算管理、价值链管理、标准成本法、阿米巴经营模式等综合工具方法的具体应用，而且趋向多工具方法系统化集成到一体化数字应用平台。

　　三、管理会计应用推广的实践与成效

　　浙江省B 市高度重视管理会计应用与推广工作，积极采取措施，大力推动管理会计现代化体系建设。从2015 年起, 把推动管理会计的应用实践作为夯实会计基础管理、宣传贯彻会计准则、推动会计工作从传统核算型向现代管理型转变，更好地服务经济社会高质量发展的重要举措。

　　（一）奖补考核方面

　　2015 年，B 市对开展管理会计应用实践的4家试点单位，分别奖励3 万元。2022 年，出台专项奖补政策《关于进一步促进宁波市会计等专业服务机构和专业人才队伍高质量发展的实施办法》，到2025 年，四年内对每家管理会计应用试点单位进行试点经费补助10 万元，当年有19 家单位申报, 在会计数字化转型项目中申报总量占比为54.29%。同时，该市财政局制定明确的目标和指标，为三年内完成100 家的试点数量目标，对各区（县、市）财政部门下达了考核指标，将其纳入绩效考核体系之中，激励各地积极应用管理会计，为持续推进这项工作提供了强有力的保障。2023 年，经广泛宣传发动和逐级申报汇总，共有41 家单位申报，同比增加116%，在会计数字化转型项目中申报总量占比为61.19%。当地企事业单位申报会计数字化改革项目，尤其是推动管理会计应用的兴趣和热情高涨，人财物等投入不断增加。

　　（二）智库建设方面

　　2015 年，B 市引导4 家单位与国家会计学院、宁波大学等高校专家团队建立“一对一”辅导机制, 并成功确立和验收了首批试点单位。2020 年，B 市财政局结合宁波市会计学会智库建设和专家人才队伍调整之际，邀请宁波诺丁汉大学、宁波工程学院、浙江万里学院等高校会计系教授参与，更新了专家团队指导名单，各位专家利用自身在理论研究、实践经验、市场运作等方面的特长和优势,深入企事业单位充分建言献策、答疑解惑, 充分发挥了专家的智库作用，并探索建立管理会计咨询委员会队伍，组织专家深入基层、企业，根据基层、企业需求，提供专业服务，提高管理水平，为基层应用和推广管理会计提供精准服务。

　　（三）案例征引方面

　　自财政部2014 年发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，B 市财政局迅速响应，积极贯彻，采取了一系列措施开展了管理会计应用推广工作，并形成可复制、可推广的典型案例。2015 年，4 家试点单位开展4 个项目的应用实践，均被评为优秀案例，引发社会强烈反响。2021 年，17 家单位开展了18 个项目的管理会计应用实践，经专家评审，评出优秀案例4 个，良好案例11 个，合格案例3 个，创造了良好的社会和经济效益。2023 年，在往年实践和申报基础上，按照财政部《关于开展管理会计案例征集工作的通知》要求，在全市范围内开展年度案例征集工作，联合市教育局、市卫生健康委、国资委等部门，全面摸清各地管理会计应用情况，指导筛选推荐相关案例，组织专家对征集的案例进行初选，择优报送财政部。同时通过邀请授课、开展访谈、集结成册等方式，运用案例成果，推广先进经验，促进学习交流。

　　（四）宣传培训方面

　　2015 年，B 市为了大力宣传管理会计， 专门组织管理会计知识竞赛活动，鼓励18 周岁以上公民参与，共有38 164 人参赛，满分率达到37.1%，较好普及宣传管理会计知识。为了持续推动管理会计在B 市的应用推广，该市将管理会计纳入财会人员业务能力素养提升的必修课程，分层次、分类型开展以管理会计为专题的教育培训。联合区（县、市）财政部门组织开展高层次会计人才公开课、行业研讨沙龙、财务大讲堂，宣传管理会计应用成效，培养了一批高端人才，为企事业单位应用管理会计提供人才支持。同时，强化理论与实践的结合，市学会联合市注协、市评协共同开展管理会计应用课题研究，积极向《中国会计报》《财务与会计》《国际商务财会》等期刊投稿，营造了解管理会计、学习管理会计、应用管理会计的良好氛围。

　　四、存在的问题与不足

　　B 市的管理会计应用推广工作, 虽然取得了一些成绩, 但与管理会计发展的目标相比, 与现实需要相比, 还有一定的距离。主要存在企事业单位认识参与不够、财政部门宣传推广不够、专家智库作用有待加强等问题。对此，要有清醒的认识，以永远在路上的定力和决心, 持续不断做好这项工作。

　　（一）思想认识层面

　　个别企事业单位负责人对应用推广管理会计的思想认识不够到位，造成某些单位动作迟缓，导致各地发展不平衡。非专业人士了解管理会计应用工具的普遍不多，个别企业甚至出现有热情无办法的局面，需要加强经验分享和业务培训，提高管理会计理解和应用能力。

　　（二）财政支持层面

　　目前，财政部门为管理会计应用提供的支持和资源，显得杯水车薪。财政推广力度不大，指导体系不够健全，需要更多的配套政策支持，财政与相关单位需要建立合适的沟通渠道，了解彼此的需求和问题，提供帮助指导，及时答复问题和解决疑难。

　　（三）社会参与层面

　　社会力量尤其是会计师事务所对推动管理会计应用不够积极，未通过内部案例分享交流会议等方式，向员工和管理层展示管理会计的价值和作用，增强他们对管理会计的认识和重视程度，对调整优化管理会计应用的方法和工具，提高应用的效果和影响力，也没有创新举措。一些大专院校参与的专业力量不多，人才支撑作用不明显，参与人员的素质有待提升。

　　五、促进管理会计应用转型升级的几点思考

　　笔者在全面总结和提炼B 市实践的基础上，结合其他城市的有效做法和成功经验，提出相应的政策建议，以期为深入推广管理会计应用提供借鉴。

　　一要制定发布管理会计应用的指导意见。要针对本地区、本行业管理会计应用的现状和趋势、问题和需求进行总结分析，明确本区域、本系统、本单位管理会计应用的目标、范围、原则和方法，收集相关资料和案例，包括国内外的管理会计应用指导意见、最佳实践等，组织专家和相关人员针对指导意见进行讨论研究、修改完善，确保指导意见的科学性和实用性。经过必要程序审批后，通过组织培训和推广活动，建立监督评估机制，确保指导意见的有效实施、落地生根、开花结果。

　　二要开展管理会计案例征集工作。管理会计推广运用需要一批具有示范引领的典型案例发挥排头兵作用，通过展示管理会计工具方法综合运用场景，以点带面、以面带全，形成管理会计实施应用“比学赶超”新局面。要深入基层、广泛调研，积极走访发掘管理会计体系建设健全、应用成效显著的示范单位，并主动会同有关业务主管部门、会计学会、协会和会计服务机构等积极指导示范单位根据行业特点和管理会计体系建设情况，总结梳理管理会计体系化建设应用的经验做法，通过研讨交流、集结出版等多种形式对遴选的优秀示范材料进行宣传推广，并择优入选管理会计应用示范案例库，切实加强管理会计工具在企事业单位的应用。

　　三要积极发挥专家智库作用。要建立专家智库，适时调整更新专家名录，囊括学术界、行业专家以及一线高端人才，或者邀请专家建立合作关系。出台专门管理办法，明确权责义务，如提供咨询、研究、政策建议等服务内容，确保专家智库的工作与管理会计应用的战略目标与需求相一致。促进专家交流与合作，组织专家交流活动，例如定期会议、项目合作、专家咨询等，与专家保持密切沟通合作，充分发挥他们的专业知识和经验，通过专家的研究分析，为企事业单位提供专业的政策建议和决策支持。

　　四要加强管理会计项目推广宣传工作。加强培训辅导和推广宣传工作，推动管理会计信息化应用全面开花。结合近年来会计信息化建设情况，会同有关业务主管部门，以上下联动，部门协作等多种形式持续进行管理会计信息化探索，推动会计数据治理能力建设。结合管理会计信息系统应用指引及会计数字化转型要求，加强对单位电子票据接收、报销、入账和归档全流程等自动化、无纸化问题以及管理会计信息系统集成和数据共享业务的培训辅导，为各单位做好会计信息系统和会计数据安全风险防范提供技术支持，有效推动单位管理会计信息化应用落地生根生效。

　　五要加强管理会计在企业领域的应用。结合地方产业特点，引导在特色产业、重点行业、核心工业领域处于领导地位的上市企业、专精特新“小巨人”企业、上规模龙头企业等市场主体，不断完善管理会计在企业管理的基础建设与实践应用，运用管理会计新工具新方法，更加重视为企业提供科学的决策意见和经营策略，强化成本控制和绩效考核，实现企业资源有效配置，促进企业生产效益提升和价值创造，为企业管理战略发展提供更加高效便捷的信息支撑，从而使管理会计的职能作用和应用价值更加突出。

　　主要参考文献：

　　[1] 罗琬琳，张雅. 数字经济背景下农业企业管理会计应用探析[J]. 中国农业会计. 2023,33(11)

　　[2] 张丹. 行政事业单位加强管理会计建设应用研究[J].中国乡镇企业会计,2021,22(04)

　　[3] 张瑶. 管理会计在行政事业单位中的应用问题研究[J].质量与市场,2023,10(06)

　　责编：梦超