中资企业海外工程项目境外税务筹划

　　李 德

　　（国网国际发展有限公司）

　　【摘要】随着中国综合国力进一步提升，中国诸多企业迎来“走出去”机会，中外合作企业建设日益加强，中国企业对外项目增多，继而税收筹划成为备受关注问题。文章通过分析中资企业海外工程项目税收筹划特点，对影响中资企业海外工程项目因素进行论述，继而提出推进中资企业海外项目发展，提高境外税务筹划管理有效措施，以期深化中资企业合作，提高中国企业海外工程项目管理水平，提高盈利收益。

　　【关键词】中资企业；海外工程；税收筹划

　　【中图分类号】F812.42

　　“一带一路”背景下，中国企业对外合作日益加强、加深，中国企业所承担境外工程项目逐渐增多，但境外工程与国内工程管理方式存在较大差异，加上其税收等政策的不同，使中国企业整体项目盈利大幅减少。要实现经济利益最大化，且在合规操作情况下获得利益提升，就需要做好海外项目工程税收管理。

　　一、中资企业海外项目税收特点

　　（一）税收种类多

　　海外工程项目要按照所在国家政策缴纳所得税、增值税、消费税等，还要额外缴纳进口关税、印花税、土地使用税以及房产税等。随着项目合作推进在后续工作中还需缴纳教育费、排污费等一些其他税费。税收种类之多加大了海外工程施工以及管理难度，同时也降低了企业盈利[1]。

　　（二）税收管理难度大

　　税收标准是依照国家税收制度以及根据项目施工整体效益计算得出，但不同国家有着不同制度，加上各国国家经济发展水平不同，因此在计税过程中会出现较多差异。

　　例如，我国在确定应纳税额时需要按照权责制度要求企业进行确认，但国外一些国家则是利用银行收付制度或者现金收付制度进行确认。确认方式的不同增加了税收管理难度。另外，国内外税收政策的不同，也间接提高税收管理复杂性。例如，中俄税收政策在核算、“公”与“私”划分以及对文件要求存在较大差异。中国以会计核算为中心，对公和私严格划分，且对企业文件要求较多，有一定筹划的空间；而俄罗斯以税务核算为中心，不仅对公和私有划分要求，对文件格式有着清晰要求，且实际工作中严格执行不存在变通余地。国内外税收制度等多方面存在差异进而加大了管理难度和复杂性[2]。

　　二、进行中资企业海外工程项目税收筹划原则和意义

　　（一）中资企业海外项目税收筹划原则

　　第一，坚持合法性原则。国内外税收政策和计算方式的不同，虽在一定程度上影响了企业营业利润，但坚持依法缴纳税款，依法进行税收管理，才利于推进企业稳定、长远发展。因而中资企业在实施海外工程项目过程中，应对境外税收制度进行研究，在合理、合法前提下，依法、依规筹划缴税方式。

　　第二，事前筹划原则。海外工程项目在规划时就需要对所属国税收制度、方式，以及税收政策等加强研究，对项目工程投资、生产等进行合理安排，由此减少税款，提高项目收益[3]。

　　第三，坚持系统规划原则。国内外税收计算方式、确认方式等存在较大差异，其征收范围和形式也存在很大不同，进行系统规划，整体考虑，处理好事前、事中、事后企业项目施工和资金周转等问题，减少税收项目遗漏，降低逃税风险，以此保障海外项目施工顺利进行[4]。

　　（二）实施海外项目税务筹划意义

　　国内项目施工的目的是活动经营利润，推进企业发展。同理中资企业实施海外项目建设其最终目的也是以盈利为目的。通过税务筹划实现税收科学管理，利用政策差异、缴税方式不同对实际税款缴纳方式和时间进行调整，实现减税、转税和避税，最终减少项目成本投入，获得最佳建设效益[5]。

　　三、推进中资企业海外工程项目税收筹划措施

　　（一）充分了解国内外税收政策差异

　　税务筹划做到科学且符合法律规定，才能够发挥税收筹划促进企业经营效益提升作用。因此，企业应对项目施工所在国的税收政策、税收缴纳方式、时间以及税款计算方式等进行了解，充分掌握所属国以及国内税收政策之间差异，进而通过合适方式进行税收筹划和管理。

　　1. 认真研究新法律文件和税收政策。政策以及税收制度的制定大多会随着经济水平发展而有所不同，且一些法律文件等存在滞后性，譬如同一工程在不同时间建设其缴税多少也会存在差异。甚至一些法规政策等会存在前后矛盾，也即我们所认定的“法律漏洞”。因此，对所属国税收政策和国家法规政策等进行研究对整个项目施工有着重要意义[6]。

　　2. 结合施工项目对应缴税费种类以及票据规格等进行分析。作为境外施工项目，首先应保证项目顺利施工，应对项目施工流程以及税费缴纳方式充分掌握。其次，在进行税费缴纳时应对票据规格、种类、形式等充分了解。国家制度、经济发展水平等的不同，会影响税收方式和制度的同时也会对票据类型有所要求。比如尼日利亚规定税收票据必须出具地方税务机关认可的增值税发票，所以，项目施工企业在购置原材料以及制作会计票据时，应注意地方税务机关发放的正规增值税发票收集[7]。

　　3. 掌握、了解关税和印花税规定

　　我国对于海外施工设备和生活物资一般都免收关税。但在项目施工所在国，一些国家为引进生产，为提升经济发展水平，对于投资建设项目一般采用免收关税政策，但也仅限于以投资方名义进口免征税收，而为了进行现场施工所在国会以建设方名义对建筑设备等实施部分税收。另外，海外工程项目一般会产生印花税。但也会存在一定差异。如，海外工程若是子公司与所在国投资方签订的建筑安装合同，且不带入国内使用，一般不会产生印花税。不同国家会对印花税有不同规定，所以中资企业在投资海外工程项目时应对印花税规定充分了解[8]。

　　（二）聘用专业会计人员进行税收筹划

　　海外施工项目较多采用外账处理方式，即在项目施工所在国跟进项目建设成本等会计核算。外账与国内会计账务处理存在很大不同，比如外账要根据合作企业签订合同对投资资金、项目施工收益以及人工工资成本等进行核算，且还要根据所在国经济水平、税收政策等核算施工成本以及人员工资成本等。我国会计虽对国内税收方式、优惠政策以及计算方式等较为了解，但对境外施工所在国财务工作方式以及税收制度等不尽了解，因而在处理对外账目时会存在疏漏、遗漏和核算错误等问题。为提高对外账目清晰、准确，中资企业应聘用项目所在国专业会计人员或者是专业会计事务所处理对外账目[9]。

　　（三）建立完善税收风险管控体系

　　投资海外项目建设，提升企业经营效益，在加强与海外企业合作的同时，不仅要加大对海外税收政策研究，做好海外工程项目税务筹划，且更要做好税务风险管控。减少逃税、建设违规等行为，稳定项目施工，提高施工效益，应从以下几方面做好风险管控：一是充分了解海外施工项目所在国家税收政策、制度和税收计算方法，科学筹划项目税收；二是关注税收政策变化，及时掌握优惠政策，结合实际项目施工利用优惠政策减少缴税；三是明确海外施工项目对外账目管理方式，聘用所在国会计人员跟进对外账目处理，提高财务管理能力，以减少违规税收行为发生。

　　（四）掌握对公账目审理主动权

　　中资企业与境外企业的合作，在合作过程中会因信仰、文化等的不同会对一些问题的处理存在不同意见。海外施工项目管理内容大多由项目所在国业主掌管，也就是说我国企业在项目施工中缺乏管理权和主动权，这在一定程度上影响了我国企业利益，也加大了企业税务等风险。因此对于海外施工项目我国企业应尽可能掌握对外账目主动权。

　　一要加强与对外账目财务负责人以及专业会计师事务所沟通，对于其提出的意见和方案，邀请国内专业外账资深专家进行审核，听取其意见，要求其指出问题，进而再与税务管理人加强沟通，完善方案，保障各自利益；二要加强与项目所在国政府以及税收人员联系。在海外项目投资和建设过程中仅进行税务筹划是远远不够。税务筹划只是依照现行税收政策或者是现有的税收方式对项目施工避税和减税进行筹划，但市场环境瞬息万变，税收方式也在不断发生变化和调整。另外，企业在到税务机关进行缴税时，税务机关只对缴税资金和缴税项目进行审核，对于不达标或者是不符合规定内容只会拒绝，或者是将文件退回。在遇到上述问题时，如若企业不及时进行处理，不仅会影响项目施工，且会增加项目税收。针对此，企业一方面要加强与税收机关部门沟通，阐明问题，问清缘由，及时处理。另外，要加强与政府部门沟通，在合法、合规情况下，阐明自身观点，获得政府支持，以在合理范围内按照预定方案完成项目缴税。除此之外，可以通过法律途径。聘用专业律师对项目施工税收方案进行进一步检查、检验，在符合项目所在国制度和政策的基础上，再次向税务机关提出申请。税务筹划从根本上是为了掌握企业利益，在合理、合规且符合法律规定基础上减少项目缴税，但因了解不充分、方案不合理等问题会影响企业海外项目税收筹划以及项目缴税，只有寻求多途径进行商议和解决，才可避免漏税和重复缴税，从而达到维护企业利益的目的。

　　四、结语

　　海外项目施工与国内项目建设施工其管理和经营方式存在很大不同，要从提高税务筹划方面着手，减少项目施工税务成本。从了解项目所在国税收政策、聘用所在国专业对外账目会计人员、加强税收风险管理体系建设以及掌握对外财务管理主动权四方面不断完善，合理、合法、合规制定税务筹划方案，依法依规进行项目施工缴税，减少避税、漏税和重复缴税等风险，从而提高项目管理，保障项目施工效益最大化。

　　主要参考文献：

　　[1] 朱国章. 企业境外工程项目所得税税务筹划探讨[J]. 国际商务财会,2023(11):16-19.

　　[2] 赖鑫顶. 东南亚国家企业所得税税务筹划——以C 公司越南工程项目为例[J]. 施工企业管理,2022(02):75-79.

　　[3] 胡伟. 论境外项目财务管理困境及应对策略[J]. 财会学习,2020(34):40-41.

　　[4] 黄玉华. 我国企业境外工程项目税收筹划策略研究[J]. 中国总会计师,2020(04):96-97.

　　[5] 刘金. 浅谈境外总承包项目财务管理现状及对策[J]. 西部财会,2019(03):46-48.

　　[6] 明必涛, 王芳芳, 李秀芹. 夯实境外项目财务工作基础提升财务管理水平[J]. 财经界,2016(27):195+235.

　　[7] 王素荣, 付博. 中国企业海外项目融资税务筹划研究 [J]. 财务研究,2016(04):70-80.

　　[8] 李建国. 浅谈境外项目财务管理体系建设[J]. 财经界,2016(18):176+204.

　　[9] 楚国军. 境外工程项目所得税税务筹划探析——以越南工程项目为例[J]. 国际商务财会,2016(04):45-48.

　　责编：梦超