国有企业内部审计贯彻“三如”要求的探索实践——以Y 国有企业为例

　　赵 琳 林耀东

　　（浙江省交通投资集团有限公司）

　　【摘要】习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上对审计人员提出“如臂使指、如影随形、如雷贯耳”的“三如”要求，为内部审计指明了前进方向。文章以Y 国有企业为例，从审计工作机制、职能定位、树立权威等方面详细提出了内部审计贯彻落实“三如”要求的发展路径，以期助力国有企业内部审计高质量发展。

　　【关键词】国有企业；内部审计；“三如”

　　【中图分类号】F239.45

　　习近平总书记指出：“国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，是党执政兴国的重要支柱和依靠力量”。国有企业高质量发展对于全面建设社会主义现代化国家至关重要。内部审计作为国有企业内部治理的重要组成部分，要紧紧围绕总书记提出的“如臂使指、如影随形、如雷贯耳”（以下简称“三如”）要求，结合企业实际情况，积极探索有效的方式和方法，促进内部审计高质量发展，充分发挥内部审计在企业发展中的作用和价值。

　　一、“三如”的特点内涵

　　（一）坚持内部审计的集中统一，实现高效指挥

　　“如臂使指”强调审计要把握住、领会透、落实好党组织的决策部署，听从、服从、遵从党组织的指挥调动。国有企业要坚持党对内部审计工作的集中统一领导，将党的领导优势转化为内部审计效能。内部审计要牢固树立大局观念和服务意识，持续完善内部审计体系建设，审计工作要围绕中心、服务大局，组织结构要上下贯通、执行有力，审计资源要统筹协调、合理配置，及时发现和纠正问题，不断推动企业治理体系和治理能力现代化。

　　（二）确保内部审计的全面覆盖，保持持续监督

　　“如影随形”要求审计覆盖无一遗漏、无一例外，强调审计工作要动态化和常态化，要形成实质震慑。这意味着内部审计工作应贯穿于企业内部管理、运营等各个环节，涵盖所有业务领域和部门，不留盲区和死角，在兼顾质量和效率的情况下，拓展内部审计的广度和深度，推动表层监督转向深层监督，实现应审尽审、凡审必严、严肃问责。

　　（三）提高内部审计的权威高效，发挥审计作用

　　“如雷贯耳”形容人的名声响亮，审计工作要赢得良好声誉，则要出成绩、有成效、形成威慑力。国有企业实施内部审计时，要坚持统筹谋划、一体落实揭示问题的“上半篇文章”和审计整改的“下半篇文章”，查出查深查透问题，压实整改责任，不断提高内部审计的精准性和有效性。内部审计既要练好内功，也要加强与纪检监察、巡视巡察等各类监督的贯通协同，实现信息互通、资源共享、成果共用，推动各类监督在深化审计成果运用上相向而行、同向发力。

　　二、贯彻落实“三如”的必要性

　　（一）党建引领还需深入

　　部分国有企业未能充分发挥党建引领审计作用，一是重经营轻管理。对党组织在审计工作中的领导作用认识不足，未充分发挥党组织把方向、管大局的作用，未能有效统筹推进各类监督的工作融合、程序契合、力量整合；二是融合度不够。未将党建工作贯穿内部审计全过程，部分审计人员存在重业务轻党建的思想，认为党建工作是软指标，审计工作是硬任务，忽视了党组织在队伍管理和业务开展中的引领作用。

　　（二）应变能力仍需提高

　　随着法律法规的修订完善，以及部分国有企业规模扩大、发展快速，给内部审计带来了管理与实施上的挑战。一是审计职责需要转变。新《公司法》允许公司选择单层制治理结构，审计委员会由董事组成，董事会具有监督权和管理权，内部审计如何重新厘清职能定位、转变工作思维、调整工作重点，也将成为实际工作中需要探索的问题。二是审计实施不够全面。随着数字化发展，企业经营业态复杂多变，经营风险呈现更加复杂和动态的网络化特点，但部分国有企业内部审计应对能力不足，信息化程度低，在识别风险、发现问题、挖掘原因等方面面临一定的困难，审计范围有限，覆盖面较窄。

　　（三）结果利用不够充分

　　一是未能压实整改责任。对审计发现问题仅停留在表面，未追根溯源问题产生原因，问题整改仅治标不治本；对后续整改情况未进行全面跟踪，追责处罚力度不足，导致审计发现问题重复出现，审计震慑力度下降。二是审计成果转化不足。部分国有企业审计成果转化意识不强，缺乏统一规范的成果转化机制。内部审计未及时进行审计成果收集、整理和提炼，审计成果系统性和完整性欠缺；审计成果在不同部门间的交流和共享不畅，审计成果无法在更广泛的范围内运用。

　　（四）监督力量不够有力

　　一是协同机制有待优化。在实务工作中，内部审计部门与纪检监察、巡视巡察等监督部门存在工作重叠交叉，权限划分清晰度有待提升。二是人员配备不够完善。部分国有企业受人员编制和工资总额限制，未设置专门审计机构或专职审计人员，无法满足审计业务需求；部分审计人员知识结构老化，难以适应大数据时代的要求，无法快速完成自身储备的更新迭代；部分审计人员为财务人员岗位转化，专业经验匮乏，难以胜任独立审计工作。

　　三、Y 国有企业内部审计的“三如”实践探索

　　（一）坚持“如臂使指”，在审计工作机制上打基础

　　1. 加强领导建设，发挥党委对审计工作把方向作用

　　2021 年，Y 集团公司成立审计工作领导小组，由集团公司党委书记担任组长，审议集团公司年度审计工作报告和下一年审计工作计划，指导和督促审计发现问题整改，研究解决重点难点问题。审计工作领导小组的成立，进一步加强了Y 集团公司党委对审计工作的组织领导和统筹协调。2022 年，在Y 集团公司党委领导下进行了审计管理组织机构改革，组建成立集团审计中心，建立“集团审计部（审计中心）——子公司审计部”两级审计管理模式，坚持“垂直领导、管审分离、以上审下”原则，实现统一管理审计计划、资源调配和质量管控。

　　2. 完善顶层设计，规范保障审计部门履职尽责

　　Y 集团公司党委始终高度重视内部审计发挥作用，不断完善内部审计制度，公司章程明确规定要“建立内部审计制度，对财务收支和经济活动进行内部审计监督”。近年来，在全面总结工作经验的基础上，Y 集团公司不断完善顶层设计，优化操作规则，保障审计工作有据可依、有章可循，目前已立体构建了“1+X+Y+Z”的内部审计制度框架。“1”是《内部审计管理办法》，即为总纲。“X”代表审计业务制度，包括经济责任审计管理办法、审计整改管理办法、交通建设项目全过程跟踪审计管理办法等6 个制度。“Y”代表审计管理制度，包括审计人才库管理办法、“以审代训”管理办法、审计档案管理办法等8 个制度。“Z”代表审计操作指引、指南等，包括经济责任审计操作指引、招标（采购）审计操作指引等5 个制度。

　　3. 明确重点任务，扎实推进审计工作部署要求

　　为充分贯彻落实集团党委每年对审计工作提出的新要求，Y 集团公司审计部根据集团党委指明的方向，围绕集团中心工作，聚焦集团战略发展重点和经营发展堵点，把握审计监督服务和保障集团高质量发展的切入点、结合点，以更高的政治站位做实审计监督，以更宽的视野格局做深审计监督，以更严的工作举措做细审计监督。以2024 年为例，Y 集团公司审计工作要点从政治站位、体系建设、审计重点、审计创新、审计整改、队伍建设等6 个方面提出了18 项具体要求，分解具体工作任务，助推内部审计高质量发展。

　　4. 围绕关注重点，科学谋划制定审计项目计划

　　为将集团党委关注重点落实到具体审计项目，Y 集团公司审计部每年系统梳理，深入谋划，科学安排审计项目计划。在经济责任审计项目方面，按照“任职期内至少审计1 次”的要求，滚动安排审计项目计划。在专项审计项目方面，Y 集团公司审计部注重研究省委省政府和行业主管部门的政策文件，理解上级管理部门制定政策的目标和意图；系统分析集团的战略规划和工作计划和总结，掌握集团工作重点和存在困难；开展访谈调研，向集团领导和部门领导发放问卷调查表，了解党委会、董事会和管理层对集团发展的关注点。在综合分析上述收集到的信息后，Y 集团公司审计部全体成员进行头脑风暴，拟定专项审计项目清单。Y 集团公司审计部还注重审计项目计划统筹管理，加强集团和子公司在审计项目计划的配合衔接，统筹谋划审计频次、审计领域和审计对象，上下联动，有效协作。

　　（二）坚持“如影随形”，在聚焦主责主业上强落实

　　1. 做好经济责任审计，紧盯领导干部履职尽责

　　领导干部经济责任审计作为落实全面从严治党要求的制度安排，通过有效揭示权力运行过程中存在的重大风险隐患，推动领导干部履职尽责、规范用权、担当作为。Y 集团公司坚持“离任必审”原则，围绕贯彻落实重大决策部署、“三重一大”决策执行、内部控制体系建设、财务资金管理等情况，结合被审计单位的主责主业特点，科学合理确定审计范围和审计重点。Y 集团公司审计部以任中经济责任审计为主、任中与离任经济责任审计有效结合，近3 年开展任中经济责任审计项目12 个，离任经济责任审计项目8 个，覆盖所有二级公司，有效促进被审计单位进一步完善治理、防控风险、优化管控。领导干部离任经济事项交接是经济责任审计的重要补充，是Y 集团公司对领导干部监督管理重要手段。离任领导和接任领导签订交接手续，让离任者交得清楚，接任者接得明白。Y 集团公司总结经验，明确规范交接内容、组织方式等，严格执行规定流程，近3 年执行离任经济事项交接13 个，为划分交接双方经济责任界限提供了重要依据，增强领导人员责任意识。

　　2. 做深专项审计，紧跟企业经营管理重大风险

　　Y 集团公司内部审计聚焦重大资金管理使用、重大项目建设、重大改革创新、重大风险事项等重点领域和关键环节，开展专项审计，做到“哪里有风险，审计跟到哪里”，通过揭示问题、提出建议，不断健全集团内控体系，提升经济效益。近3 年来，Y 集团公司审计部开展了机电养护、安全经费、数字化项目建设等16 个专项审计项目，充分发挥了审计监督和服务的作用。如2021 年开展的机电养护专项审计，聚焦集团主责主业，围绕经济监督，全面评价集团高速公路的道路养护、机电维护在制度建设、考核评价、管理方式、经费使用等方面的情况，为集团公司领导和业务管理部门提示风险，提供优化管理的意见建议。再如2022 年开展的工会专项审计，聚焦集团直属10 余个文体协会的财务收支，全面梳理资金管理情况，编制工会财务收支风险清单，促进集团工会进一步规范管理。

　　3. 做精全过程跟踪审计，紧贴工程建设实施现场

　　Y 集团公司在“十四五”期间新建工程项目超10 个，投资金额超2000 亿元，与工程项目建设相关的全过程跟踪审计责任重大。作为监督工程建设项目的重要力量，Y 集团公司审计部加大对工程项目全过程跟踪审计力度，做实现场管理，严格质量控制，全面提高跟踪审计监督质效。先后完成XX互通等5 个项目跟踪审计合同签订，进驻新开工的XX 三期等3 个项目，实现集团公司新开工项目跟踪审计全覆盖，提前参与XX 段等5 个项目的前期工作。仅2023 年就完成工程监督及审核成果超100 份、提出建议超500 条，促进项目建设管理更加规范，资金使用更加合规。同时，Y 集团公司审计部还组织开展跟踪审计专项调查，择优选调工程和财务骨干，以“四不两直”方式对在建项目开展跟踪审计工作情况专项检查，指出问题并督促相关单位落实整改，为精准实施全过程监督、提高项目建设管理水平提供审计支撑。

　　4. 做优审计信息化，紧扣数智赋能提质增效

　　Y 集团公司重视审计信息化建设，通过数智赋能，提升审计工作质效。Y 集团公司审计部坚持“总体规划、分步实施”的原则，已按计划顺利完成审计系统一期的建设，搭建了审计信息化基础管理平台，通过固化线上审计作业操作程序、设置审计项目实操的关键步骤和节点，保障审计项目工作质量；统一制定审计通知书、审计方案、审计取证单等各类标准模板，提高审计作业标准化；运用决策支持中心和综合分析功能，快速掌握审计项目、人员、问题、整改、资源等情况，为审计成果的综合分析提供详细的数据支撑。积极探索推进审计系统二期建设，以高速公路板块和金融板块为试点，围绕具体的风险场景，探索建立审计数据模型，对重点领域进行持续监测和动态关注。

　　（三）坚持“如雷贯耳”，在树立审计权威上见成效

　　1. 聚焦审计整改，全力促进审计工作见行见效

　　Y 集团公司上下牢固树立“审计问题不整改就等于没有审计”的理念，坚持做好审计工作“后半篇文章”，做到审计问题不整改坚决不放过，审计意见不落实坚决不放过。一是建立审计整改销号机制。从组织协调、责任落实、工作运行、结果运用、约谈问责五个方面进一步压实被审计单位整改主体责任、审计部门督促检查责任、主管部门监督管理责任，明确审计整改结果认定标准。二是签订审计整改责任书。同步下发审计报告和审计整改责任书，由Y 集团公司董事长与被审计单位主要领导签字确认审计整改责任，进一步压实被审计单位的审计整改主体责任，推动审计整改落实到位。三是加强后续跟踪督查。系统梳理未整改审计事项推进情况，编制审计发现共性问题清单，定期向Y 集团公司经营管理层汇报，促进提高风险防范意识。不定期组织开展审计整改“回头看”，现场检查被审计单位近年来审计整改落实情况，客观评价整改成效，针对存在的问题提出对策建议，进一步夯实审计整改工作实效。

　　2. 聚焦结果运用，有效发挥审计监督独特作用

　　Y 集团公司重视审计结果运用，强化审计结果反馈、深化审计成果运用，着力促进干部守规尽责，严肃揭示违反财经纪律和各类腐败问题线索，更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用。一是建立分析机制。Y 集团公司审计部每年定期分析上一年度审计问题，全面梳理汇总分析问题产生的原因，科学提出对策和建议，得到集团公司管理层有效反馈。二是建立问题共享机制。Y 集团公司审计部及时将经济责任审计的结果向组织部门报送，作为领导人员考核的参考依据；将审计过程中发现的问题线索向纪检部门移送，促进规范做事，规矩做人；将审计发现问题分门别类抄送给业务主管部门，发送审计提示单，促进加强管理、提升能力。三是建立问题通报机制。将以往审计过程中发现的突出问题或案例在集团审计工作大会等场合通报，要求相关单位深刻反省、引以为戒。

　　3. 聚焦监督合力，充分放大审计监督叠加效应

　　Y 集团公司强化审计监督与各类监督贯通协同，充分利用集团监督力量，借势借力，形成监督合力，推动审计结果权威高效运用。一是推动巡审联动。在大监督体系的整体框架下，审计部门与巡察部门密切配合。在年初共同商定审计和巡察对象，在项目现场时充分融合内部审计在查找经济问题和内部巡察在查找政治问题方面的优势，及时共享发现的问题。近3 年开展20 余个项目，真正实现了资源共享和成果共享。二是推动业审协同。一方面，Y 集团公司审计部在制定审计方案时征求业务部门意见，根据业务部门在日常监督发现的风险点优化审计方案，结合业务部门意见建议抽样选取被审计单位，明确审计目标和审计重点。另一方面，将审计关口前移，与业务部门联合开展各类检查，促进监督与业务同频共振，发挥“1+1>2”协同效应。如2021 年审计部门联合财务部门开展应收账款检查；2022 年审计部门联合办公室开展物业管理专项审计，均取得较好成效。

　　4. 聚焦能力建设，打造经济监督“特种部队”

　　内部审计质量与审计人员工作能力息息相关，Y 集团公司历来注重审计人才队伍建设，着力打造一支能打胜仗、能打硬仗的审计队伍。一是建立审计人才库，遴选优秀审计人员入库，借助“以审代训”机制，近年来先后委派10 多名审计人员参加政府审计部门组织的各类审计项目，均获得书面表扬，有效提高了实战能力。二是开展理论实践研究。Y 集团公司审计部每年组织开展审计征文比赛，将审计理论研究与实务工作紧密结合，总结经验做法，提升研究成果的创新性和实用性，近3 年有20 余篇论文和案例获省内部审计协会表彰。三是加强培训学习。每年举办审计业务培训班，邀请政府部门、知名高校、实务界的专家学者以政策解读、实务指导、案例分析等形式授课，提升审计人员职业素养。每半个月开展“审计课题”培训，邀请集团公司相关职能部门和子公司专家讲解政策和业务情况，促进审计人员熟悉集团内部政策和业务。四是注重作风建设。落实审计公示制度，要求审计项目人员必须严格遵守审计“八不准”工作纪律和“四严禁”工作要求，自觉维护审计人员良好形象。

　　四、结语

　　为贯彻落实好习近平总书记对审计提出的“如臂使指、如影随形、如雷贯耳”指示精神，进一步提高国有企业内部控制水平和风险管理能力，促进企业健康稳健发展。内部审计应该顺应新时代发展要求，不断完善审计工作机制，聚焦主责主业和经济监督本职，加强审计权威性和高效性建设，促进内部审计高质量发展，为企业实现目标保驾护航。

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　　责编：杨雪