高质量发展背景下研究型审计实施路径研究

　　李阳光

　　（河南中烟工业有限责任公司）

　　【摘要】在高质量发展的时代背景下，研究型审计作为一种创新的理念和方法，对于提升审计质量、发挥审计监督作用具有重要意义。研究型审计在内涵、特征、实施路径以及面临困难与对策等方面取得了很多研究成果，但不同应用领域中研究型审计的具体操作指南和实施路径尚不够丰富，文章旨在进一步深化企业开展研究型审计的操作路径研究，探析开展研究型审计的关键流程、面临挑战和相关措施，以期为各领域深度实施研究型审计提供参考和启发。

　　【关键词】研究型审计；实施路径；关键流程

　　【中图分类号】F239

　　一、引言

　　高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务，这对各领域的工作都提出了新的更高要求。审计作为国家治理的重要组成部分，在保障经济社会健康运行、推动政策落实等方面发挥着关键作用。伴随着企业面临着日益增长的风险与挑战，对内部审计的期望已从传统的合规检查提升到为战略决策提供支持、助力价值创造的层面。研究型审计作为一种新兴的审计理念与模式，突破了传统审计局限于合规性审查的范畴，研究型审计坚持以研究为导向，深度融合审计实践与理论探索，通过对大量数据和信息的系统分析，精准揭示问题根源，为企业提供前瞻性、建设性的审计成果，为组织提供更具价值的服务，为审计工作注入新的活力与效能。因此，深入研究研究型审计的实施路径，对于提升企业内部审计质量和效果、增强企业核心竞争力具有重要的现实意义。

　　二、研究型审计的内涵与特征

　　（一）研究型审计的内涵

　　研究型审计并非简单地将研究与审计相加，而是在审计工作的全过程融入研究思维和方法。它要求审计人员不仅要关注财务数据和业务流程的合规性，更要深入探究审计事项背后的体制机制问题、政策执行效果以及经济社会发展中的深层次逻辑与矛盾，通过对大量审计资料和相关信息的研究分析，揭示问题本质，提出具有针对性和建设性的审计建议，为宏观决策提供有力支持。一是坚持问题导向。研究型审计要紧紧围绕被审计对象发展中的重点、难点和热点问题开展，以发现问题、解决问题为出发点和落脚点。二是注重深度分析。强调对审计资料的深度挖掘和多维度分析，运用数据分析、案例研究等多种方法，从现象到本质，从个别到一般，探寻问题产生的根源和发展规律。三是统筹前瞻研究。研究型审计不仅关注当前的审计事项，还着眼于未来发展趋势，通过对政策走向、行业动态等的研究，提前识别潜在风险，为防范系统性风险提供预警。

　　（二）研究型审计的特点

　　1. 目标导向的多元性

　　一是监督与评价。对被审计单位财务收支等活动的真实性、合法性和效益性进行监督评价，以此为基础目标，确保经济活动合规、财务数据真实、资源利用有效。二是风险防范。注重识别和评估各类风险，包括财务风险、经营风险等，提前预警并提出应对措施，增强被审计单位抗风险能力。三是促进改革与发展。从宏观角度出发，关注政策落实和体制机制问题，推动深化改革，为经济社会高质量发展提供支持。

　　2. 审计内容的广泛性

　　一是政策执行审计。需审查重大政策措施的贯彻落实情况，检查是否存在政策棚架、落实不到位等问题，确保政策落地生效。二是财务与业务深度融合。不仅关注财务数据，还要深入到业务流程、内部控制等各个环节，挖掘财务问题背后的业务根源，实现财务与业务的有机结合。三是宏观与微观结合。微观层面审查具体经济业务和项目，宏观层面分析行业发展趋势、市场环境等对被审计单位的影响，全面把握审计对象。

　　3. 方法运用的科学性

　　一是多学科方法融合。需借鉴管理学、经济学、法学等多学科方法和理论，从不同视角分析审计问题，为审计判断提供科学依据。二是大数据分析发面。需利用大数据技术对海量数据进行采集、整理和分析，挖掘数据背后的规律和问题线索，提高审计效率和精准度。三是风险导向审计。要以风险评估为基础，确定审计重点和范围，合理分配审计资源，对高风险领域进行重点审查。

　　4. 成果应用的增值性

　　一是决策支持。能够为被审计单位、企业管理层等提供高质量的审计信息和建议，助力科学决策，优化资源配置，提高管理水平。二是促进制度完善。通过揭示体制机制漏洞和制度缺陷，推动相关部门建立健全规章制度，完善治理体系。三是经验推广与教训警示。能够将审计中发现的好经验、好做法进行推广，同时对典型问题进行通报，发挥审计的警示作用，促进整个行业规范发展。

　　三、研究型审计的实施路径

　　（一）审前准备

　　一是深入了解企业战略与业务。审计组需与被审计单位高层及战略规划相关部门密切沟通，获取企业中长期战略规划、年度经营目标以及重大战略举措等资料。同时系统开展业务调研，全面梳理企业业务流程，涵盖采购、生产、销售、研发等各个环节，通过实地观察、与业务部门访谈等方式，了解业务运营模式、关键控制点以及面临的主要问题，为后续确定审计重点奠定基础。

　　二是评估风险并确定审计目标。结合宏观经济形势、行业政策法规变化、市场竞争态势，聚焦企业治理结构、内部控制有效性、人力资源状况等方面，运用问卷调查、案例分析等多种风险识别方法，识别潜在风险因素。采用定性与定量相结合的方法，对识别出的风险进行评估，确定风险发生的可能性和影响程度。借助风险矩阵等工具，对风险进行排序，明确高、中、低风险区域。根据风险评估结果，确定具体审计目标。

　　三是针对性制定审计方案。依据审计目标，明确审计涉及的业务领域、时间跨度及组织层级，确定审计范围，进而选择审计方法与技术，充分借助现代信息技术，如大数据分析、人工智能审计工具等，综合运用审阅、核对、分析、函证多种审计方法，提高审计效率和准确性。在此基础上规划审计资源，合理安排审计人员，根据其专业背景、技能水平和经验情况，分配审计任务，谋划审前培训，让审计组人员熟悉审计目标与重难点、审计时间安排。

　　（二）审计实施与研究

　　一是开展数据收集与整理。询问相关经办人员，或从企业财务、业务管理、办公自动化等内部信息系统中获取数据，包括财务报表、会计凭证、销售记录、采购订单、合同文件等。在外部数据收集方面，可通过行业协会网站、政府公开数据平台、专业咨询机构报告等渠道获取，重点关注行业统计数据、政策法规文件等。对收集到的数据进行整理与清洗，按照审计分析需求进行分类、编码和格式转换，去除重复数据、错误数据和无效数据。

　　二是数据分析与问题挖掘。运用数据分析工具和技术，对整理后的数据进行多维度分析。综合运用趋势分析、比率分析等方法，观察企业财务指标、业务数据在一定时期内的变化趋势，评估企业经营绩效和运营效率，判断是否存在异常波动，利用数据挖掘技术识别异常交易、行为和数据模式，挖掘潜在问题线索。进一步根据数据分析发现的问题线索，与相关人员进行访谈，查阅原始凭证、合同文件等资料，实地查看业务操作现场，进行查证与核实。

　　三是研究与验证。从多个角度深入研究发现的问题，分析问题产生的根源，找出导致问题发生的直接原因和间接原因。可针对问题原因提出假设，再通过进一步收集数据、分析证据进行验证。在研究与验证过程中，与企业内部相关部门、管理层以及外部专家进行沟通与交流，及时向相关部门反馈问题初步情况，听取意见和解释，获取更多信息和证据，确保对问题的理解准确无误，对于复杂问题，可邀请外部专家进行论证，提高问题分析的专业性和准确性。

　　（三）审计报告与成果运用

　　一是撰写审计报告。认真组织报告内容，确保审计背景、目标、范围、方法、发现的问题、问题分析、审计建议以及整改要求等部分，结构清晰、内容完整，在描述企业内部控制缺陷问题时，需详细说明缺陷所在的业务环节、具体表现形式、涉及的金额或业务量等事实，附上相关证据材料。对发现的问题进行深入分析，阐述问题产生的原因、影响程度以及可能带来的风险，提出具有针对性、可操作性和建设性的审计意见建议。可运用图表、数据等方式直观展示审计结果和问题情况，增强报告的可读性和说服力，便于被审计单位管理层理解和部署整改。

　　二是做好沟通与反馈。在出具正式审计报告前，按要求与被审计单位进行充分沟通，审计项目负责人向被审计单位详细介绍审计情况，认真听取被审计单位的解释和说明。合理的意见和建议，审计人员应予以采纳，并对审计报告进行相应修改完善。最终将审计报告向企业管理层进行汇报，重点汇报审计发现的重大问题、问题影响以及审计建议。以简洁明了的图表和文字，重点展示企业面临的重大风险领域以及审计提出的关键整改建议，为管理层决策提供有力支持。

　　三是成果运用与跟踪。将审计成果应用于企业战略决策、风险管理、绩效评价等方面，为企业管理层提供决策依据。督促被审计单位深入挖掘企业内部控制制度和业务流程中存在的缺陷和不足，提出完善制度、优化流程的措施，促进制度完善与流程优化。协助被审计单位建立审计整改工作机制，明确整改责任主体、整改目标、整改期限和整改要求。对整改过程中遇到的问题提供指导和帮助，定期对整改情况进行检查，督促被审计单位按时完成整改任务。

　　（四）持续改进与总结

　　坚持做好审计项目复盘。审计项目结束后，组织审计组人员对项目审前准备、审计实施、报告撰写以及沟通反馈等各个环节进行回顾，分析每个环节的工作完成情况，总结经验和教训。广泛收集企业内部各部门、管理层以及外部监管机构等对审计工作的反馈意见，了解他们对审计项目流程、审计质量、审计建议实用性等方面的看法和建议，对审计项目实施过程中遇到的问题进行深入分析，找出问题产生的原因，提出改进措施和建议，连同审计项目中的成功经验和优秀做法，形成内部审计案例库或操作指南，为后续审计项目提供借鉴。

　　四、研究型审计面临的挑战与对策

　　一是审计人员知识结构与能力存在不足。研究型审计要求审计人员具备跨学科的知识结构，包括财务、审计、经济、管理、信息技术等多方面知识。目前，企业内部审计人员大多具有财务背景，对其他领域知识的掌握相对薄弱。在数据分析能力方面，虽然大数据技术在审计领域逐渐得到应用，但很多审计人员对数据分析工具和方法的掌握不够熟练。为此，企业审计部门需不断加强审计人员队伍建设，适当引进或培养具有经济、管理、信息技术、法律等专业背景的人才，建立常态化的培训机制，鼓励审计人员自主学习并考取相关专业证书，使审计人员能够更好地理解企业业务流程和战略目标，优化审计人员队伍的知识结构，为开展研究型审计奠定基础。

　　二是审计理念与思维转变困难。长期以来，内部审计形成了以合规性审计为主的传统理念和思维模式，审计人员习惯按照既定的审计程序和方法开展工作，注重对历史数据和既定制度的审查，缺乏对问题的深入探究和前瞻性思考。研究型审计需要审计人员从传统的“查错纠弊”思维向“价值创造”思维转变，从关注微观层面的问题向关注宏观战略层面的问题转变，这种思维模式的转变对于部分审计人员而言存在较大困难，制约了研究型审计的有效开展。因此，需要强化审计理念与思维转变，通过组织培训、内部宣贯等方式，培养审计人员的研究意识和创新思维，向审计人员灌输研究型审计的价值创造理念，引导审计人员在审计工作中，从企业整体利益出发，关注企业战略目标的实现，将提升企业价值和防控风险导向贯穿于研究型审计的全过程，使审计人员深刻认识到内部审计不仅是监督部门，更是企业价值创造的重要参与者。

　　三是数据获取与利用存在障碍。研究型审计离不开对大量数据的分析和研究，数据的质量和完整性直接影响审计结果的准确性和可靠性。在实际工作中，企业内部各信息系统会存在差异，数据标准不统一，导致数据难以整合和共享。审计人员不仅需要花费大量时间和精力进行数据格式转换和对接，而且在数据清洗、转换和分析过程中也会遇到困难，难以充分挖掘数据背后的价值。为此，需要企业持续完善数据治理与利用机制，加强信息化建设，打破内部各部门之间的信息壁垒，建立统一的数据标准和数据共享平台。通过数据共享机制，审计人员能够及时、准确地获取相关数据，为研究型审计提供充足的数据支持。同时，加大对数据分析工具和技术的投入，鼓励审计人员在审计实践中运用数据分析技术，为审计人员配备良好的数据分析软件，通过对海量数据的深度分析，发现潜在问题和风险，提高审计效率和准确性。

　　四是审计资源配置不合理。开展研究型审计需要投入大量时间和人力成本。部分企业审计资源有限，审计项目任务繁重，在保证日常审计工作的基础上，难以再为研究型审计提供充足的资源支持。在这种情况下，当计划开展研究型审计项目时，由于人手不足，无法安排足够的审计人员进行深入的行业研究和数据分析，只能浅尝辄止，进而影响了审计效果和质量。因此，需统筹合理配置审计资源。在制定年度审计计划时，充分考虑企业战略目标、风险状况以及审计资源的实际情况，合理安排研究型审计项目，优先选择对企业发展具有重要影响、风险较高的领域开展研究型审计，确保审计资源投入的有效性。同时要打破内部审计部门内部的科室或部门界限，加强与企业内部其他部门的沟通与协作，对审计人员进行统一调配和管理，根据审计项目的需要，适时组建跨科室的审计团队，实现审计资源的优化配置。

　　五、结语

　　研究型审计作为企业内部审计适应新时代发展需求的创新模式，对于提升审计质量、防范企业风险、促进价值创造具有重要意义。尽管在实施过程中面临着诸多挑战，但通过加强审计人员队伍建设、转变审计理念与思维、完善数据治理与利用、合理配置审计资源以及明确研究型审计项目实施路径等一系列措施，企业内部审计能够围绕研究型审计开展很多探索，逐步实现从传统审计向现代审计的转型升级，为企业高质量发展提供有力保障。在未来的发展中，企业内部审计应不断探索和创新研究型审计的方法和技术，持续提升自身价值，在企业治理中发挥更加重要的作用。

　　主要参考文献：

　　[1] 吴汉利, 张鹏翔. 研究型审计赋能新质生产力发展：内在机理与实践路径[J]. 会计之友,2025(03):142-149.

　　[2] 白剑峰. 新时代审计工作“三个立”总要求的理论逻辑、时代内涵和实践导向[J]. 审计研究,2024(02):17-22.

　　[3] 崔春, 杨周南. 数字化时代国家审计治理能力提升:理论框架, 逻辑构建和实现路径[J]. 经济体制改革,2024(3):16-25.

　　[4] 王亚歌. 研究型审计在国有企业内部审计中的应用—基于“三阶九步法”[J]. 会计之友,2024(21):30-34.

　　[5] 王会金, 范杰, 任磊. 研究型审计人员职业胜任能力的提升路径研究[J]. 会计之友,2024(11):35-40.

　　[6] 王辉. 推进研究型内部审计的几点思考[J]. 财务与会计,2024(01):79.

　　[7] 丁锡锋. 企业审计工作面临的挑战及措施探析[J]. 国际商务财会,2022(23):78-80.

　　责编：杨雪