我国内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的探讨

　　在国际国内经济仍充满挑战的形势下，我国内部审计从20世纪80年代初到现在，得到了前所未有的发展。当前我国经济正处于转型的特殊时期，现代企业对内部审计提出了更高的要求，内部审计如果不更新审计理念，拓宽审计职能，离现代社会经济的需求将越来越远。

　　内部审计根据审计目标的不同可概括分为两种类型——“监督主导型”和“服务主导型”。“监督主导型”注重发挥内部监督职能，“服务主导型”侧重对评价和咨询等内部服务职能的发挥。当前我国大部分企业的内部审计尚属于“监督主导型”。我国企业内部审计正在逐步由“监督主导型”向“服务主导型”转变。

　　一、“监督主导型”的缺陷促使审计模式尽快转变

　　“监督主导型”内部审计范围窄小，审计机构对内部审计职能的认识肤浅，审计方法陈旧，且企业内部审计的职能不能满足企业经营战略和风险管理的需要，这些缺陷不利于内部审计职能作用的发挥。

　　（一）“监督主导型”内部审计的范围狭窄，其职能作用还需拓宽

　　“监督主导型”内部审计过分强调监督，基本以查错防弊为主，把主要精力放在审计财务信息的真实性与准确性和财产的安全与完整等方面，企业的风险管理和发展战略很少得到关注，也没有对企业内部控制有效性等做出评价和提出建议，更未对一些重要的深层次的问题如企业文化、社会环境、监督体系等方面进行研究。审计范围过于窄小，未能发挥内部审计帮助企业增加价值的作用。

　　（二）对内部审计职能认识肤浅，内部审计的咨询服务职能很难发挥作用

　　我国很多企业因长期履行“监督主导型”审计职能，对内部审计职能的认识比较肤浅。他们普遍认为，企业内部审计在监督、控制方面能发挥作用，在咨询和服务方面没有什么作为，以监督者自居的理念一直指引着内部审计人员的行为。审计人员抱着对被审计单位不信任的态度，往往以监督者的身份开展审计工作，而被审计单位认为他们是挑毛病者、是企业内部的经济警察。因此，审计部门和被审计单位常常形成一种对立的局面，最终使内部审计陷入一种“想监督而监督不力，欲服务却服务不到位”的尴尬境地。这样内部审计就很难融于企业的整体经营管理中，内部审计咨询服务的作用难以发挥。

　　（三）企业内部审计方法陈旧、手段落后，使咨询服务作用的发挥受到局限

　　从我国企业内部审计现状来看，大多数内部审计人员只具备会计、财务等单一的教育背景，综合素质达不到内部审计的要求，企业按“监督主导型”进行的内部审计工作，审计技术没能突破传统的方式，审计方法仍处于以账户基础审计和手工审计为主的传统阶段，工作方法与审计手段陈旧，往往仅凭审计人员个人经验和职业判断开展审计，较少运用统计抽样、计算机软件等现代审计手段，且大都是以事后审计、静态审计为主，很少开展事前审计和事中审计，审计风险无法识别，内部控制作用发挥不足，复杂的经济事项难以准确评价，使内部审计咨询服务职能作用不能有效发挥。

　　（四）“监督主导型”审计的职能不能满足现代企业需要

　　随着市场竞争的加剧和科学技术的进步，企业经营风险不断增大，我国越来越多的企业开始要求内部审计部门突破传统的审计模式，承担更加广泛的职能。由于企业审计机构长期在“监督主导型”下工作，没有认识到评价、分析、建立内部控制系统、识别和防范风险等咨询服务应该是内部审计自身的职能，因此没对此提出工作要求，也没注意引进这方面的人才，更没有组织和加强内部审计咨询服务这方面专业知识的学习。所以，内部审计工作没有与企业经营战略相结合，不能在风险管理和为企业增加价值方面发挥作用，如果再不拓宽内部审计的职能，再不向“服务主导型”转变，内部审计将会更加辜负现代企业对其的期望。

　　1999年6月，国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织的价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、内部控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。较1947年第一次发布的内审定义，IIA在内部审计的定义中新增了评价、改善风险管理、内部控制及治理过程等咨询服务功能，使咨询服务成为内部审计的主导。

　　综上，内部审计职能由“监督主导型”向“服务主导型”转变，既符合国际内部审计的发展趋势，又是我国社会经济发展的客观需要，也是内部审计克服过去“监督主导型”审计的缺陷，帮助企业增加价值，帮助企业实现其目标的重要保证。因此，我国内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变，势在必行。

　　二、内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的措施

　　内部审计机构应站在管理层的高度，保障内部审计独立性和客观性，更新内部审计理念，拓宽服务领域，创新审计技术，提高审计人员综合素质，以满足现代企业对其的要求，加快内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变。

　　（一）保障内部审计独立性和客观性

　　企业内部审计人员的独立性是指内部审计人员必须置身于被审计活动之外，独立于业务管理部门，自主地、不受约束地履行审计职责。具体表现为合理设置内部审计机构，用法律规范保障内部审计人员的独立性，使其纳入法制化轨道。内部审计人员的客观性是指内部审计人员应具有实事求是、公正客观的职业道德操守。只有内部审计人员的独立性和客观性得到保障，内部审计才能从全局出发，发现问题、分析问题，客观地评价企业的内部控制系统和风险管理的有效性和遵循情况，更及时、客观地向管理部门提出堵塞漏洞、健全内部控制系统、防范风险等建议意见。审计报告直接上报董事会，其建议更易引起经理层和董事会的重视。所以，保障内部审计的独立性和客观性，有利于内部审计做好咨询服务工作，有利于内部审计职能由“监督主导型”向“服务主导型”转变。

　　（二）统一认识，更新内部审计的理念

　　IIA对内部审计的定义强调了内部审计的咨询服务职能，明确了内部审计要把着力点放在风险管理、控制、评价和治理上。要深刻理解内部审计定义的内涵，在“监督主导型”审计转变为“服务主导型”审计的过程中，拓展思维，统一认识，更新内部审计理念。

　　内部审计应以发现问题和咨询服务为审计理念，从“监督主导型”向“服务主导型”转变。内部审计要以被审计单位参与到内部审计中来为审计理念，被审计单位从“被动接受型”向“主动参与型”转变。

　　内部审计要以增加企业价值为审计理念，使内部审计目标与企业目标达到一致。

　　内部审计要以改善风险管理为审计理念，从“过程控制型”向“风险管理型”转变，帮助企业有效识别和化解风险，为实现企业的可持续发展服务。

　　内部审计应以采用新技术、新方法为审计理念，改进传统的审计技术与方法，使企业内部审计的效率得到提高。

　　（三）拓宽内部审计服务领域

　　一切经济活动的最终目的都是实现企业的经营目标，这是所有公司股东、债权人和利益相关者的根本利益所在。企业的经营目标就是内部审计的目标。为了实现企业的经营目标，企业迫切需要内部审计扩大服务领域。

　　1.促使企业建立健全内部控制体系

　　内部控制是在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督的制约机制，而内部控制又是内部审计的直接对象。内部审计不仅要了解企业内部控制是否严密，是否认真执行，还要运用各种手段和方法测试企业内部控制系统的充分性、遵循性和有效性，为建立和健全企业内部控制体系做好咨询服务工作。

　　2.加强企业的风险管理

　　风险管理是一项识别风险并设计防范风险措施的管理活动，其核心是将没有预计到的未来事项的不利影响控制在最低程度。内部审计要及时确认经营风险并测试这些风险是否得到有效管理，要尽最大努力规避风险、转移风险和防范风险，内部审计机构要协助企业建立健全风险管理流程，对风险管理状况进行评估，指出风险管理中存在的不足之处，提出加强风险管理的建议。

　　3.做好评价工作

　　评价是内部审计“服务主导型”的职能之一。内部审计通过评价企业的决策、目标和计划是否先进可行，评价企业经济效益水平高低及影响因素，评价经营管理者是否有效地管理企业，评价内部控制体系是否完善，评价企业是否存在风险等咨询服务，可协助企业更有效地进行经营管理活动。如果单一致力于实施内部监督，忽视审计的评价职能，就不能帮助企业从更广泛、更重要的方面提高经济效益，增强市场竞争能力，实现预期目标。

　　4.开展企业经营审计和专项审计

　　“服务主导型”审计要把审计范围进一步扩展，要开展经营审计，即对采购、市场营销、人力资源、应收账款等进行审计。也要对具体特定项目进行专项审计，例如建立新的信息系统、投资新的项目等。在经营审计和专项审计中，既要评价企业各业务流程的可行性和有效性，梳理经营管理中的薄弱环节，使企业内部资源得到更加优化配置，又要对企业经营活动的合理性、效益性进行评价，使企业增加经济效益的潜力得到进一步挖掘。

　　（四）坚持以咨询服务为主导，努力发挥审计监督职能作用

　　内部审计由“监督主导型”转变为“服务主导型”，就是要以服务为主导，做好评价、分析等服务工作。内部审计在对财务状况和经营活动的信息进行分析、评价的基础上为管理当局提供咨询服务，能够取得好的审计效果。但内部审计以服务为主导，并不是不重视审计监督，因为审计监督是企业的防御系统，它既是有效堵塞经营管理中的漏洞，规范企业的经营行为，提供真实的财务信息的管理活动，又是咨询服务的基础和发挥咨询服务职能作用的前提。所以，在以咨询服务为主导进行审计工作时，决不可偏废审计监督工作。

　　（五）做好沟通工作，改善与被审计单位的关系

　　内部审计机构和被审计单位的工作目标是一致的，都是为了实现企业的经营目标。因此，审计机构要加强与被审计单位沟通，改善与被审计单位的关系，共同根据企业存在的问题研究审计方案，共同分析审计中发现的问题，共同探讨改进经营管理的方法。这样可以使审计和被审计单位的关系和谐，使被审计单位认识到审计是一种帮助而不是一种威胁，共同做好审计服务工作，拥有更多机会为企业创造价值。

　　（六）逐渐采用“云审计”等审计新技术

　　内部审计要做好评价、风险管理等咨询服务工作，就要从传统的审计方法中走出来，采用新的审计技术进行审计工作。比如“云审计”就是当前内部审计工作中比较好的一种审计技术。

　　“云审计”是一个审计平台，它能够实现各类审计信息的数字化，促进信息的交流和共享，使审计资源得到充分优化利用。

　　首先，审计人员可大量减少采集各种数据的时间，将工作重点放在发现问题和分析问题上。其次，审计人员通过审计平台，可以随时查阅收集到的各项数据和编制的工作底稿，及时分享审计信息，提高审计效率。再次，审计人员能够及时了解审计任务进展情况，并根据实际情况对审计方案进行调整。第四，审计管理者能及时、完整地了解每个审计人员的工作，有效的进行指挥，不断提高审计工作的质量。

　　（七）提高审计人员的综合业务素质

　　随着内部审计由财务领域向战略发展和运营管理及企业文化等领域的拓展，企业对内部审计人员专业能力和职业道德等综合素质提出了更高要求。企业内部审计人员除了应具备审计、财务、会计、金融、税收、法律、经济管理、工程技术等相关专业知识外，还应具有较强的组织协调、综合分析、专业判断及沟通能力。因此，内部审计人员应采取业余自学、专业培训和案例研讨相结合的方式，加快知识更新。企业应当建立内部审计质量考评体系，本着定性与定量相结合、激励和约束相结合的原则，定期考核内部审计人员及其工作成效，促使内部审计人员提高综合业务素质，促进内部审计作用的更好发挥。

　　主要参考文献：

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　　[4]卫剑.持续审计模式对内部审计的影响及其应用分析[J].财会月刊，2011，19.

　　张双林（四川怡和企业（集团）有限责任公司）

　　责编：梦超