基于作业成本法下的外贸企业价值链分析

　　【摘要】面对企业间的激烈竞争，实现企业价值最大化，必须完善优化企业价值链。本文以外贸企业为分析对象，运用作业成本法对外贸企业内部和外部价值链进行分析，以实现企业价值链的最优，提升企业价值，实现企业可持续发展。

　　【关键词】作业成本 价值链 外贸企业

　　作为联系国内经济与国外经济的外贸企业，其产业价值链几乎可以涉及整个经济社会价值链的每个环节。或者说，外贸企业本身就是一条由各项作业链接而成的作业链，同时又是整个外贸产业链上的一部分。从价值形成过程看，价值链就是从价值角度所反映的作业链。

　　价值链是需要设计的，价值链分析及价值识别的功能，就在于通过作业成本信息，将那些对企业自身没有价值增值的作业从企业价值链中剔除，以突出企业的核心能力与竞争优势，最终使企业各项作业活动所创造的价值增值最大化。

　　因此由作业成本入手分析企业价值链，通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率，打造作业成本最优的企业价值链，已经成为企业战略管理的关键。

　　一、运用作业成本法对外贸企业内部价值链的分析

　　内部价值链的分析目的就在于通过分析以判断企业内部各项作业是否有价值，发现增加价值或降低成本的机会，从而识别和确定企业的关键成功因素。在这些价值活动的基础上，我们运用作业成本法对外贸企业的价值链进行预算分析、费用分析、业绩评价分析。

　　（一）作业成本法下的外贸企业价值链的预算分析

　　基于作业成本法思路的预算分析即作业基础预算法，关注于作业（特别是增值作业即价值链）并按作业成本来确定预算编制单位。作业基础预算法能更准确地确定成本，作为一种企业全程管理观，它以倒推的方式确定各部门的作业水平，并进行整合，从企业的高度消除了无效或不必要的作业，超越了部门的界限，有效避免了企业决策的欠优化。

　　外贸企业应运用作业成本法，从分析其价值链着手，将其价值链分解后，每项作业单元都有其自已的经济内容，我们可以找出其中高度差别化的潜力因素，确定其中的增值作业、成本效益最优作业。从而明确其竞争优势，将其精力集中于那些有优势的作业环节上，紧紧控制企业内部价值链上的战略环节，如良好的品牌、优质的服务和管理协调能力等。将那些自身优势缺乏的业务和非战略性的活动通过合同等方式转包出去，如广告宣传，运输物流等作业环节委托专业公司进行。尽量利用市场以降低成本，增加灵活性。外贸企业确立一个或几个战略环节作为自身的主要业务，这有利于集中企业有限的精力，提高自身的专业化水平和竞争优势。

　　预算的编制基础是建立在准确的成本分析基础之上，运用作业成本法以出口商品或客户为对象进行作业成本核算，从而准确进行出口商品的本量利分析、出口商品合理定价分析、出口商品盈利性分析、客户的盈利分析、出口国别地区盈利分析之后，制定最优最合理的科学预算。由于资源限制，外贸企业在制定预算时只能选择投入——产出效益最好的商品、客户、地区作为企业经营战略的重心。在综合考虑各种产品、客户、地区的成本水平、盈利能力及市场需求等多种因素的基础上，合理安排出口商品的品种结构，调整销售策略，从而使企业整体经济效益最大。

　　另外，运用作业成本法对外贸企业价值链分析后，按照作业消耗资源的大小将作业进行排队，这就是所谓的价值排队。通过价值排队，对排在前面的作业，进行优先安排，使企业的价值实现最大化。

　　（二）作业成本法下的外贸企业价值链的费用分析

　　在外贸企业传统的成本核算管理方法下，直接成本由采购价格的不含税部分加增值税的不退税部分组成，计入产品成本。而大量的经营运营费用在核算时直接计入当期费用，在成本分析时简单的按商品数量、销售收入等进行分配。在这种成本核算体系下，往往使成本信息不真实、不相关，并导致商品线决策不正确、资源分配不合理、商品定价不符合实际等，并最终以错误的战略视角和错误识别关键成功因素而使企业失去竞争优势。

　　在作业成本法下对外贸企业价值链的费用分析中，通过商品与所耗资源之间的关系，将成本分为短期变动成本（即商品的直接成本）、长期变动成本（如仓储费、采购差旅费等）和固定成本（办公大楼、办公设备折旧等）三种性态。短期变动成本和长期变动成本都属于变动成本范畴，只不过前者与商品销售数量相关，后者与商品消耗的作业量相关。

　　在外贸企业价值链分析中关键是运用作业成本法，深入作业层次加强费用成本的核算控制管理。设立作业中心，区分增值作业和非增值作业，在价值链基础上进行费用控制。

　　一是删减不增值作业。如某外贸企业的价值链费用分析中企业仓储作业为不增值作业，且费用开支较大，该企业出口产品单一且均在当地工厂采购，则可在运用作业成本核算后决定是否取消仓储作业，增强采购中心。

　　二是优化增值作业。对一些低效的增值作业进一步优化，杜绝重复作业，降低费用开支。如某外贸企业可以在企业内部建立资源平台，实现产品、货源、政策法规等资源的共享，优化供应链流程。

　　三是作业的费用控制。不增值但不可删减的作业、增值作业都是作业费用控制的对象，根据商品流通费用的可控性原理，将费用指标划分到出口商品的作业流程中，对短期变动成本和长期变动成本，采用定率控制，即按出口额与变动费用关系制定费率，如差旅费、招待费等。对长期固定成本采用定额控制的办法，即核定固定费用计划数，如管理人员工资、办公设备折旧等。

　　提高企业价值，设立作业中心，在价值链基础上进行费用控制。

　　基于作业成本法下对外贸企业的价值链的费用分析，将成本费用消耗划分至各作业单元，有利于控制费用成本，而且优化了外贸企业的作业流程，提高了企业的管理水平。

　　（三）作业成本法下外贸企业价值链业绩评价分析

　　将外贸企业划分为若干个作业中心，形成外贸企业的价值链，价值链上的每一个作业中心就成为一个业绩评价的对象。

　　传统的业绩评价体系仅仅考核业务部门销售、利润指标，以企业利润最大化为目的。在以价值链为核心的业绩评价体系中，整个企业全员参与考核，价值链上基本作业活动进入考核，辅助作业活动也需要考核。

　　作业成本法下的价值链业绩评价体系中，外贸业务作业流程中的每一个作业中心都必须参与考核，如采购中心以按时交货率、退货率为指标，仓储运输中心以损耗率为指标，外贸流程进入财务处理作业也可以以销售入账率，退税时间等作为考核依据，把长期游离于业绩评价体系之外的后勤管理部门也纳入了企业的业绩评价中。

　　运用作业成本法对外贸企业价值链进行业绩评价分析，有利于外贸企业改进作业流程，实现企业价值最大化。

　　二、运用作业成本法对外贸企业外部价值链的分析

　　（一）外贸企业价值链的纵向延伸分析

　　将价值链分析扩展延伸至整个外贸产业，企业也就成为外贸产业中的一个作业中心，为实现成本效益最优原则，企业就必须向外贸产业价值链的纵向延伸。通过投资、协同、合作等战略手段深化与产业价值链上、下游环节企业的关系，在开发、生产和营销等环节上进行密切的协同和合作，使自身的产品和服务进一步融入客户企业的价值链运行当中，优化提升整个产业价值链的整体竞争能力。

　　1.后向一体化——向价值链上游延伸

　　专业外贸企业向价值链上游延伸，是企业利用其掌握的市场信息参与新产品的研发、设计和产品的制造，或与供应商建立战略伙伴关系，打造一条最优供应链。专业外贸企业价值链向上游延伸的主要方式有：

　　一是投资建厂，完善产业价值链。运用作业成本分析，外贸企业应控制降低其供应链的作业成本，需要控制货源，打造其自身供应链。企业将自身资源向产业价值链中价值增值多的作业环节转移，完善其产业价值链。其中通过兼并、参股等形式创办实业，会取得较好投入——产出效果。

　　二是品牌创建和产品开发，优化产业价值链。投资设厂需要大量资金和企业管理经验，并不适合大量中小外贸企业。通过作业成本对外贸产业价值链分析，外贸企业通过自有品牌的创建和技术许可等方式，将一大批工厂牢牢地聚集在自已的周围，以最低的作业成本优化了其供应链，既可使产业价值链最优，又可以降低投资风险。

　　三是利用外贸优势，提供产业链间的增值作业。利用作业成本法对外贸产业间的价值链分析，外贸企业可提供如报关、商检、运输等增值作业。外贸企业应利用这些优势，充分发挥自己信息、人才、报关、运输、保险、融资、商检、结汇等优势，为生产企业做好增值服务，为生产企业尤其是广大中小企业提供进出口“一站式”服务。

　　2.前向一体化——向价值链下游延伸

　　在作业成本法对整个外贸产业价值链分析后得出，营销作业是整个产业价值链的重点。必须加强与价值链下游分销商和最终客户环节的联系，构建高效的营销价值链。外贸公司要掌握市场竞争的主动权，就要以多种方式在国内外建立自己的销售网络，在海外设立营销中心。这样既可以尽快获取最新国际市场信息，又可以扩大进出口业务，增加经济效益。

　　（二）外贸企业价值链的横向进入分析

　　运用作业成本法分析发现，虽然不同行业有不同的价值链，但是在价值链的每一个作业环节几乎都能发现通用型要素的存在。这种通用型要素，可以是通用的生产设备、销售渠道、管理经验、营销技能和研究开发能力，也可以是信誉、品牌、资金、技术、仓储和运输等。这就为外贸企业价值链的横向进入提供了契机。

　　当两个行业价值链上的关键环节需要相同的通用型要素时，有条件的外贸企业可以通过价值链上关键环节的扩散和移植，横向进入相关行业的价值链，减少了价值链上的重复低效作业，控制和降低企业经营成本。

　　1.与其他企业组建战略联盟。建立战略联盟可以实现联盟内企业的资源共享，有助于外贸企业与战略合作伙伴共同构筑全球性的营销渠道和信息网络，相互利用对方的市场基础和经销渠道，实现产业价值链的最优。

　　2.适度开展多元化经营。外贸公司还可以利用其长期以来积累的资金、人才和国外营销网络优势，涉足其他行业，如金融、房地产、零售业等领域，扩展其产业价值链。

　　外贸企业运用作业成本法对企业内部和外部价值链分析，有利于外贸企业降低成本，优化产业结构，扩展市场，实现企业价值最大化，帮助外贸企业在激烈的竞争局势下获取长足的发展和壮大。

　　李朝辉（宁波市慈溪进出口股份有限公司） 责编：险峰

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