从会计的发展史探讨会计的“异化”与“回归”

　　【摘要】从会计发展史的角度来看，传统会计经历了“异化”和“回归”的过程。财务会计是传统会计的“异化”，管理会计是传统会计的“回归”，由此构成了现代会计学的两大分支学科。随着社会经济和会计实践的发展，当今时代财务会计和管理会计又有进一步的融合趋势，相辅相成、相互依存。企业要想生存和发展应把财务会计和管理会计相结合。

　　【关键词】会计发展史 财务会计 管理会计

　　一、引言

　　“异化”一词在《现代汉语词典》中的解释为“把自己的素质或力量转化为跟自己对立、支配自己的东西”，而“回归”则是“异化”的反义词，顾名思义是指事物发展到一定阶段后继续执行事物最初状态的功能。这二者是事物发展不同阶段所呈现出来的趋势，互为前提，没有“异化”，就无所谓“回归”，先有“异化”，后有“回归”。会计作为商业通用语言，其发展同样也经历了“异化”与“回归”的过程。本文从会计发展史的角度着重讨论会计的“异化”与“回归”，把握会计发展的现状，了解会计当今发展的趋势，更好地帮助人们做出合理的经济决策。

　　二、会计的诞生

　　会计在产生之初，纯粹只是记账的工作，满足业主的管理需要。无论是人类早期的结绳记事，还是15世纪出现的复式记账法，都是会计对内管理职能的体现，可以说在萌芽阶段会计的产生就是为了满足业主管理财物的需要。复式记账法的出现是会计发展史上的第一个里程碑，它科学全面地反映企业经济活动的来龙去脉，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，利用发生额和余额的平衡关系，业主可以检查日常账目记录的正确性，便于业主控制企业的资金运动，以保证资本的保值增值。那么，会计是否就沿此路线继续发展？历史证明答案是否定的。

　　三、会计的发展

　　会计是伴随着资本主义生产关系的产生和强化而进一步发展的。工业革命最初在英国率先开展，资本主义经济得到了迅速发展，企业的规模扩大，同时出现了股份公司这种筹资经营方式，使得所有权与经营权分离，公司的所有者并不直接参与管理，为了满足投资人、债权人和政府等的需要，要求企业定期提供财务报表，以满足外部使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量的需求。这些外部使用者可以分为两大类：一是企业的直接关系利害者；二是企业的间接关系利害者。企业的外部使用者主要有投资人和债权人等。投资人根据企业定期提供的财务报表做出增加或减少投资的决策，评价企业管理层是否恰当地运用所投资的资源；债权人根据企业提供的财务报表，评价企业的信用状况决定是否借款以及赊销等。为了使企业的财务报表能够取信于外部使用者，需要经过独立的第三方—注册会计师的审计加以向社会公布，防止虚假的财务信息给投资人和债权人造成严重损失。由此，注册会计师成为一种专门的职业。1854年，爱丁堡会计师协会成立，是会计发展史上的第二大里程碑。此时会计由满足内部管理需求转向满足社会需求。另外企业的这些外部使用者的需求各不相同，纷繁多样，但为了适应各外部使用者的共同需求，企业要根据公认会计准则编制财务报表。此时的会计逐渐偏离最初的轨道，成为一门商业语言，出现会计的“异化”趋势，即出现了所谓的财务会计。

　　随着资本主义经济的进一步发展，尤其是第二次世界大战之后，企业生产规模更加扩大，生产和资本高度集中，各种形式的垄断组织相继出现，股份有限公司这种经营形式也日益普遍化，竞争进一步加剧，公司的管理层为了能够在激烈的市场竞争中占有一席之地，急需加强公司的管理，提高公司营运的效率，这时管理会计应运而生，它不限于传统会计的“事后”计算，更加注重企业的长短期决策、科学预测和经营活动的控制。管理会计的出现，体现了会计的“回归”趋势。管理会计利用灵活多样的方法，侧重未来的信息，吸收管理学、数学、运筹学、经济学等多种学科的方法，为企业内部管理人员提供经营决策和预测规划的信息，从而有效地帮助企业管理人员提高企业的管理水平和营运水平。管理会计为企业内部管理人员服务，不受公认会计准则的限制，不仅仅以企业整体为会计主体，可以考虑企业的个别部门或环节，同时记录非财务信息与财务信息，根据企业管理的需要，可以提供不定期的财务报告。

　　四、会计的分支

　　会计学现代有两大分支学科：财务会计和管理会计。二者都是从传统会计这一母体派生出来的，管理会计最像传统会计，为企业内部管理需要服务，但采用的已不是传统单纯记账的方法，财务会计虽至今沿用传统会计的复式记账法，但服务的对象发生改变，成为外部使用者报告的会计。管理会计是传统会计的“回归”，财务会计是会计的“异化”，但发展至今，二者又有融合之势。一个企业要想生存和发展，既要设立财务会计，又要设立管理会计，二者相互依存，相辅相成。财务会计的核算信息为管理会计提供基础，而财务会计也应考虑管理会计的要求，提高财务会计信息的质量，更好地满足社会需求。在实际工作中，应把财务会计和管理会计很好地结合起来，为企业提供科学的数据信息，促进企业的长远发展。

　　参考文献

　　[1]陶丘山.管理会计学（M）.上海：立信会计出版社，2013.

　　[2]杨宗昌，王海民.试论会计发展史上的三个里程碑—兼议现代会计发展的大趋势(J).陕西财经学院学报，1987，（1）.

　　[3]叶建木，费伦苏，黄莺.论财务会计与管理会计的融合(J).财会月刊(理论），2006，（5）.

　　作者简介：杨梦雪（1992-），女，山西省长治市人，湘潭大学在读大学生。

　　杨梦雪 文