浅析平衡计分卡下的全面预算管理

　　【摘要】预算管理与战略脱节，不能有效的将战略行动化是企业预算管理面临的重要问题之一，而平衡计分卡在一定程度上解决了预算管理存在的问题。本文探讨了全面预算管理在引入平衡计分卡后财务、顾客、内部控制以及学习和成长的发展动态；研究了企业如何更好的通过平衡计分卡把企业的战略使命转化为明确预算目标；进而通过构建科学有效的保障机制来优化企业的全面预算管理功能。

　　【关键词】平衡计分卡 全面预算管理 保障机制

　　一、企业全面预算管理发展概述

　　（一）相关概念

　　基于预算管理在企业发展过程中日益重要，于是在理论界和实务界引起了广泛的关注。2006年财政部颁布的新《企业财务通则》明确提出“实施全面预算管理”的理念；2007年国资委颁布《中央企业财务预算暂行管理办法》为规范企业财务预算管理提供了制度依据。因此我们有必要进一步阐述企业的全面预算管理理论[1]。

　　预算管理是指企业针对预算进行的预算编制、预算执行以及预算考核等多方面的管理活动。全面预算管理是企业将价值方式和其他方式相结合综合反映企业未来计划、战略目标等信息的全面预算，是全面落实企业战略目标的具体行动方案和控制制度，通过对企业的销售、分配及筹资等活动制定明确的目标，进而据此执行与控制、分析差异，指导企业进行趋利避害[2-4]。

　　（二）企业全面预算管理存在的问题

　　1.预算考核指标与企业发展战略相互脱节。我国全面预算管理虽然取得了较大的进步，但仍存在着固有问题尚未解决，即企业预算与战略目标相互脱节，没有将战略行动化从而制约了全面预算管理理论的发展。

　　根据对我国1331家企业调查结果显示，国内已有50%以上的企业实施预算管理；但管理过程中工作人员未能充分了解企业的战略目标。企业当前的全面预算管理基本上都是基于财务目标的，过分强调收入、费用等量化指标从而忽略了满意度、制度化等定性指标。因此，企业的全面预算管理机制尚不能全面系统的考虑经营理念和发展动态。

　　2.缺乏强力的业绩考核机制。预算是企业年末考核的基础，科学的预算目标值是企业业绩考核的标杆。预算管理为业绩考核提供参考的同时，管理者可根据实际结果不断修正、完善考核体系，使其真正发挥评价与激励效应。但当前很多企业预算考核机制较为松弛，就是年初设定一个较弱的目标或者基本能够完成的计划，到年底业绩考核时能超额完成目标；此外目标中业绩超额完成的幅度不宜过大，否则将来就会“鞭打快马”，因此出现了“少报瞒报指标”的现象。综上所述在企业全面预算管理中急需强力的考核机制。

　　二、平衡计分卡基本理论概述

　　基于预算与战略目标相互脱节、缺乏强力的考核机制等问题，我们需要将平衡计分卡引入企业全面预算管理发展过程中以缓解各种不良问题的出现。平衡计分卡是一个可以把企业的战略目标分解为各个短期目标，把战略转化为实际行动的应用机制。此外，平衡计分卡还可以通过全体人员的高度参与和及时沟通来共同制定企业发展目标，加大对全面预算管理的控制力度，及时调整、完善强力的业绩考核机制。

　　平衡计分卡是以企业战略为核心，把企业的任务和决策转化为多样的、相互联系的目标，继而把目标分解成多项指标的业绩考核系统。它贯穿于财务、顾客、内部经营以及学习和成长4个相互联系的维度，是涵盖4个方面的有机系统[5]。平衡计分卡实现了财务指标与非财务指标、长期目标与短期目标、内部与外部、管理业绩与经营业绩等关系之间的平衡。它将企业生产经营活动转化为具体的目标与评价标准从而综合反映企业的现状与发展前景，为企业战略与预算的相互转化提供了有效的方案。

　　三、基于平衡计分卡下的企业全面预算管理

　　平衡计分卡的出现大大弥补了全面预算管理的短板，为把企业战略目标转化为实际的预算行动创造了条件。因此更好的实现平衡计分卡下的企业全面预算管理是企业发展的迫切要求。

　　（一）平衡计分卡与企业全面预算管理之间的协同

　　虽然预算编制要求以战略为导向，但预算的具体行为却不能直接以战略为依据，因此预算的编制需要战略细化，把长期目标分解为不同的中短期目标。此时平衡计分卡就是企业战略细化的有力工具，能把战略目标分解成全体员工的实际行动，并同时考虑企业的财务、客户、内部运营和学习与成长指标的要求，而不是仅考虑财务指标。企业需要充分发挥平衡计分卡的战略优势，将平衡计分卡和全面预算管理有效协同，便于企业战略的具体目标通过平衡计分卡下的定量指标体系顺利实现。

　　由于平衡计分卡强调预算管理过程中全员的高度参与和充分沟通，坚持全过程跟踪控制及针对性的业绩反馈来推动企业目标的实现。因此企业需要结合年初预算管理时设定的目标来采用标杆法设计激励机制，开展公平的业绩考核工作。

　　（二）平衡计分卡引入企业全面预算管理

　　通过分析了解到平衡计分卡下的企业全面预算管理工作发展潜力巨大，能够产生显著的宏观效益，因此需要采取积极有效的措施将平衡计分卡无缝引入到全面预算管理工作中。

　　1.分解企业战略目标。以盈利为动力的企业需要考虑如何实现企业价值最大化，同时由于企业战略是高度概括的，每个战略目标均可分解为具体的战略主题，通过完成战略主题任务来强化企业总体战略。

　　2.运用平衡计分卡把企业战略主题转化为预算目标。全面预算管理目标不仅要满足财务目标也要考虑企业的战略目标。平衡计分卡把企业战略转化为预算目标后，还需要把预算目标分解到财务、顾客、内部流程、学习和成长四个维度上。基于目标的分解与企业性质、组织形式都有直接关系，因此在分解预算目标时要考虑企业所处的发展阶段、战略需要等，最终能够实现企业价值最大化的目标。3.制定战略行动方案，编制企业预算方案。预算目标被成功地分解为预算考核指标和目标值后，并不会因为它们被确定而以实现，企业必须推出一套切实可行的战略方案将考核指标和目标得以实现。因此对于企业而言，要根据考核指标及时制定战略行动方案。

　　四、对平衡计分卡下的企业全面预算管理的评价

　　平衡计分卡下的企业全面预算管理改变了传统的预算管理模式，将抽象的战略目标转化为具体的实际行动，解决了战略与企业预算相互脱节的现象。此外，其也对改善企业的考核奖惩机制起到了一定的作用。

　　（一）平衡计分卡下的企业全面预算管理的意义

　　1.有利于企业战略与日常经营活动相对接。基于平衡计分卡的全面预算管理是以战略为核心，对企业未来实现的一种管理，通过规划未来的组织发展和指导现在的实践，以战略目标为导向将企业价值最大化贯穿于企业经营活动的每一个环节中。

　　2.有利于企业实现综合协调管理。使各部门的分目标与企业目标相一致，所要解决的关键在于构建企业全面预算管理体系。基于平衡计分卡的预算管理中各项预算指标均能通过因果关系链紧密结合在一起，形成一个总体协调的体系。

　　3.有利于实施动态预算管理，实现预算的全员式参与。针对企业发展的动态性，企业预算需要改进组织方法以适应战略调整。同时，全员参与也大大增进了各方之间沟通与合作，便于企业设计强有力的考核机制来提高企业调动工作人员积极性的能力，为企业的可持续发展奠定坚实的基础。

　　（二）平衡计分卡下企业全面预算管理的局限性

　　由于我国对平衡计分卡的研究较晚，还没有大规模的推而广之，因此平衡计分卡下的企业全面预算管理存在着一定的缺陷。1.平衡计分卡的优势增大了其运用难度。平衡计分卡有助于把企业的战略目标逐步分解并转化为实际行动。但不能忽视前提条件：存在着合理的战略组织能够有效的分解企业战略目标。我们不可否认的是当前并非所有的企业都有战略组织，假设没有明确的战略组织，这一研究过程就不能持续进行。

　　2.平衡计分卡下的预算管理工作量巨大。基于平衡计分卡来研究企业全面预算管理的工作量是相当大的，不仅要深刻的研究企业战略目标，还需要针对各部门的特点来合理分配任务使其成本效益最优化。

　　3.平衡计分卡模式下预算管理目标发展不均衡。平衡计分卡理论虽然包括企业的长期目标和短期目标、财务目标和非财务目标。但平衡计分卡下的企业全面预算管理还是过多的关注长期目标，而对一些短期的偶然性事件处理能力相对较差，容易忽略企业的中短期目标[6]。

　　五、构建基于平衡计分卡的全面预算管理保障机制

　　总体而言，平衡计分卡下的全面预算管理产生的优势效果强于弱点，而且随着研究的不断深入，效果会逐渐增强。因此我们需要严格要求企业的预算管理部门，建立适合企业发展的平衡计分卡下全面预算管理保障机制来保障企业更好的发展。

　　（一）建立完善的预算组织体系

　　为了更好的组织企业资源，保证企业实现战略目标，有必要健全预算组织体系。其中最主要建立预算管理委员会，不仅包括预算管理人员还应包括企业的高级管理人员。此外通过预算管理委员会的监督机制有助于加强企业的专业化管理，提高企业对预算管理的方案整合能力进而提高管理效率。

　　（二）制定强有力的预算管理考核机制

　　目前企业全面预算管理过程中缺乏有效的考核机制，使得员工工作积极性不高，影响企业的工作效率。因此就需要结合平衡计分卡来制定有效的全面预算管理机制来监督企业员工，及时提供信息反馈，形成有效激励与约束机制，进而充分调动企业员工的创造性，合理引导企业员工配合全面预算管理。

　　（三）实施全面预算管理信息化

　　平衡计分卡下的企业全面预算管理的工作量很大，不仅从宏观上了解企业战略还需要从微观上深入各部门来合理分配工作任务。因此就需要构建一个全面预算管理信息平台来整合企业预算管理信息，便于企业预算管理委员会及时掌握信息，有助于企业预算编制、预算执行和监督以及预算结果的考核、奖惩工作顺利开展。

　　参考文献

　　[1]贺世强.中小企业全面预算战略管理研究—基于平衡计分卡的分析[J].技术经济与管理研究，2012(10).

　　[2]任淼.基于平衡计分卡的全面预算解决方案[J].现代会计，2012(3).

　　[3]姜远峰，金玉花.基于平衡计分卡的电网企业预算考核指标[J].当代经济(下)，2012(5).

　　[4]张优本.基于BSC的全面预算管理研究———以SF公司为例[D].西南财经大学2009.

　　[5]于水，邹佳倩.试论基于平衡记分卡的全面预算管理[J].大众商务，2010(2).

　　[6]赵明勋.完善平衡计分卡模式下的全面预算考核[J].经营管理者，2013(13).

　　作者简介：李文辉（1990-）男，河北廊坊人，华北电力大学经济与管理学院，硕士研究生。研究方向：会计理论与实务。

　　李文辉 颜苏莉 文