浅析金融创新中的会计问题

　　【摘要】为了畅通融资渠道，规避管制，分散风险，实现利益最大化，全球范围内的金融机构都在制度、产品方面不断进行创新。在不断升级的金融创新中暴露了许多问题，美国次贷危机的爆发，首先揭示的是金融监管的问题，而后隐含在其中的会计问题，日益凸显。表外科目中的期货、期权、互换等远期交易，债权、债务的“会计计量”、“会计确认”。资产远期价值在会计成本计价方面的不确定性，带来的虚假利润和不真实的会计信息披露，给银行、企业和投资者的误导使之遭受了很大损失。这一全球性的问题已严重影响到金融业的健康发展。本文从创新中的“成本计价和控制”金融资产的未来价值的计价、确任，债务保证，债权和收益的正确计算和分配等问题入手，对会计报表体系、结构、会计制度，会计原则，计价标准，会计监督等方面逐一分析，并提出相关建议，来解决“会计”与金融创新不匹配，不同步的问题。

　　【关键词】金融创新 会计 改革

　　一、金融创新的目的和隐患

　　金融创新包括金融制度的创新和工具的创新、又包括技术的创新（电子计算机、网络银行、现代化支付系统等）、业务的创新（资产业务、负债业务、中间业务的创新）、市场的创新、服务的创新。金融创新的目的和实质就是为了逃避管制，规避和转移风险，拓宽和畅通融资渠道、让更多的投资者参与其中，实现多方效益最大化。

　　本文所指的金融创新是金融工具、金融产品创新。由于金融工具金融产品创新所形成的业务都体现在在会计财务报表的表上，从而导致会计信息披露的不完整不真实，加大了金融业系统性潜在风险，在某个环节出现问题就会形成多米诺骨牌效应，从而造成了金融行业的动荡影响了世界经济的健康发展。金融创新客观上提高了资源配置的效率，同时也加大了金融风险，美国的次贷危机就是金融创新的负面佐证。导致金融危机的主要原因一是金融监管不力，另一个是会计计量和会计报表的平衡关系不能准确反映资产负债的平衡，会计核算体系、结构，没有随着金融制度、金融产品、金融市场、支付方式的创新而作相应的改变和调整，致使会计报表披露的信息失实，使管理者及投资群体被其误导，掩盖了风险诱发了危机。可见金融创新真的是把“双刃剑”。

　　如何对会计制度、会计原则、会计的资产与负债结构、科目之间的勾稽平衡、表内表外科目之间的关联度、会计报表体系进行重新架构是目前我们金融会计改革研究的重点任务。也是本文探讨的内容。

　　二、金融创新与传统会计

　　（一）现行会计制度与金融创新不匹配的问题

　　近年来，金融创新发展较快，工具、品种也逐渐增多，商业银行新的利润增长点是暂时作为表外的业务。随着金融创新的不断推进，面临的问题也在逐渐变多，其中最为主要的便是确认、计量以及披露信息，金融行业尚未形成与金融衍生工具相对应的会计制度。新的会计准则虽对广义的金融工具做了一些规定，但却没有对衍生工具进行特殊的描述，由于金融衍生工具创新较快，会计处理方式也在不断变化，缺乏对应的会计制度将会使其会计信息失去可用性。

　　（二）会计要素的问题

　　传统会计理论中的资产被定义为由过去的交易事项形成，预期会给企业带来经济利益的资源，负债被定义为由过去交易事项形成的现时义务，履行义务会导致经济利益流出企业。这两个定义均是发生在过去，并会对企业带来未来经济利益的变化。衍生工具合约签订后确实会对企业带来一定的权利与义务，也会引起经济利益的流入与流出，但这种权利与义务是否真正得到履行并不确定，它并非发生在过去，而是未来的发生的交易事项，加之其金额也难以被确定，因此，衍生金融工具所带来的权利与义务并不符合现行会计的确认标准，不在会计信息的确认范围之内。

　　（三）会计原则的问题

　　传统会计的主要任务是报告实际发生的经济业务，确认、计量、报告会计信息的过程中贯彻客观、稳健的相关原则。但金融创新对会计的要求则是预测尚未发生的经济业务，具有一定的不确定性。同时传统的会计确认标准建立在权责发生制的基础上，并严格遵行“经济利益很可能会流入或流出企业”以及“被确认的成本可以被可靠计量”两项标准。但金融产品的创新主要是以取得合约为标志的，很难确认未来事项的发生，因此利用传统的会计原则很难确认，也无法客观的反映金融创新产品本身所潜在的风险。同时金融产品是一种未履行的金融合约，无法确认其历史成本，其反映的基础信息具有很明显的不确定性。

　　（四）会计信息披露的问题

　　传统的财务报表所披露的只是货币化的会计信息，由于金融创新产品规定的是未来的权利与义务，因此在最终履行前不能完全确认此项业务是否为资产或负债。因此，很多企业将金融创新产品的交易作为表外项目进行披露。但是，很多金融产品的价值浮动变化较大，很可能会引起较大的浮动盈亏，如果仅仅依靠报表附注的形式进行披露，而非定量反映其对企业的资产、负债以及损益的影响，很可能会出现较大的信息纰漏，会计信息也无法满足投资者与债权人的需要。

　　三、会计因素对金融创新的影响分析

　　随着创新业务的逐渐增多，金融风险也在逐步增大，如果无法正确使用金融杠杆，则很容易产生金融风险，诱发金融危机。同时会计制度落后、会计计量不确定以及会计信息披露不完整等弊端也会一定程度上加大金融创新风险。例如现行的会计准则并未将金融衍生工具与基础的金融工具进行区分，使得业务越来越复杂化，现行的会计准则并未满足金融工具的创新与变化。

　　（一）会计准则滞后

　　金融创新一定程度上会为金融企业带来勃勃生机，相同的也带来一定的风险。目前的资产证券化交易与衍生工具的交易并没有与之对应的会计准则规定其确认问题。目前很多金融企业对衍生金融工具进行确认时仅能体现资产的整体风险，而不能明确显示特定的金融衍生工具风险，这将存在很大的风险隐患。如果出现新的金融衍生工具，但缺乏严格的会计准则指导，将会很容易出现故意调整利益行为，导致披露信息不准确。除此之外，缺乏明确的会计准则，一旦出现金融工具不存在活跃市场的现象，企业则很可能会选择一种对自身有利的确认方式。除此之外，对衍生工具进行打包时也会产生对冲盈亏现象。

　　（二）公允价值的计量属性

　　公允价值的计量属性也是金融风险产生的另一个因素，它为企业增加了更大的金融自主权，但其主观随意性的增大很容易导致经营的不稳定性。自美国的次贷危机发生以后，人们开始怀疑公允价值的计量属性，因为公允价值的计量模式加入了金融产品价值不稳定性的因素，会加速金融风险的产生。同时，若一项金融资产不存在活跃的公开交易时，很难取得其公允价值，加之缺乏专业的机构对其进行评估，公允价值的计量结果便失去了可靠性。不同企业进行会计报告时间不同，金融工具的公允价值很可能会出现较大的波动，会计信息的可比性与相关性也会受到影响。除此之外，公允价值也容易被管理者加以利用，使其成为新的盈余手段创造价值，进而引发道德风险。

　　（三）会计信息披露不完整性

　　会计信息披露的不完整、不及时以及不真实将会直接影响整个金融企业的经营管理与今后的投资计划、利益分配等问题，会给使用者带来错误主观的决策信息，引起信用风险。我国目前所使用的会计准则是以历史成本进行计量的，同时依照权责发生制对已完成的损益进行确认。这种条件下形成的会计报表存在很大的局限性，首先便是无法确切的反映会计信息，其次是无法正确地反映金融衍生工具发生变动时的价值信息，最后是会计报表格式的固定将会直接导致给信息使用者带来较少的相关信息。金融创新是未来的业务，然而会计报表反映的却是过去的信息，无法提供预测的会计信息，不能保证使用者充分预测风险。

　　四、对金融创新中会计改革的几点建议

　　（一）针对金融工具的创新重新调整会计制度

　　新金融工具的出现对传统会计的稳健性提出了挑战，要求有相应配套的会计制度与之相适应。对会计原则、会计计价基础、会计报告、会计要素进行系统的改革与调整。遵循会计制度的基本规律，重视信息技术的应用。体现制度设计的多重性。扩大信息量减少不确定性。

　　（二）形成静态和动态的资产负债双重财务报告体系

　　既按照传统会计的计价方式出一份静态的财务报告，再按照公允价值将表外业务纳入表内再出以一份动态的财务报告，动态的财务报告除按照公允价值计价外要考虑与几个协调性的问题 金融业内部会计制度的协调性，与国际会计制度的协调性。

　　（三）对表外业务采取公允价值进行计价

　　综合考量，对于不能准确定价的金融衍生产品采用公允价值计价是最为客观的最优选择。公允价值的概念及应用在我国经历了三个阶段1、引入阶段（1997～2000）2、回避阶段（2000～2005）3、重新提倡阶段（2006-）。尽管在我国对公允价值（2000～2005）的回避阶段中由于市场要素不成熟不规范，公允价值被滥用于人为地操纵利润，受到了人们的普遍质疑，但是随着公司治理的初见成效，和激励约束机制的逐渐形成、法制的逐渐完备，公允价值的使用又受到了重新提倡，我们现在要解决的是如何对公允价值准确估价的问题而不是否定和怀疑。

　　（四）调整报表的结构

　　要考虑在“表内”增设“或有资产损失基金”科目，加大基金的提取比重，对创新中各种金融产品的不确定风险给予充分保障。对表内的一些与表外资产相关的科目进行调整使与之相对应的负债保持平衡，将即期所得收益中与需要在以后各期分担的成本大比例的分摊在本期，改变会计报表的结构，将一些表外科目纳入表内进行核算。避免当期利润虚增，减少后期风险的累积。

　　（五）拓展金融工具信息披露内容

　　金融企业会计人员应该打破过去一贯的会计信息观念，在结合原始会计信息的基础上运用最新的金融创新发展结果提供一些经过加工的间接会计结果，扩大会计信息的使用范围。同时也可以借鉴一些西方发达国家先进、成熟的经验，在符合我国基本国情的基础上对会计核算方法进行修改。例如可以利用现代很多商业银行评价风险的VaR模型，估计确定的金融工具风险价值，使决策者可以客观评价企业的潜在风险。

　　（六）完善金融会计规则

　　目前，我国的金融会计基础相较其他国家而言还比较薄弱，相关的会计制度与准则也仅能是一个渐进的过程。随着我国金融企业的发展，金融创新业务也逐渐转变为以高风险高收益为重点，因此金融企业应在结合商业银行、证券以及保险等各类金融业务的发展情况下，尽快制定出有利于防范金融企业经营风险的会计准则。完善金融会计制度不但可以提高金融企业会计核算质量，同时还可以有效的规范会计制度，使其更加适应国际金融的发展需要。

　　参考文献

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　　刘海华