眼看着2015年注册会计师全国统一考试的日子是越来越近了，考生们现在大都是在“埋头苦学”着。从中华会计网校答疑板和论坛相关版块来看，考生们在做题中遇到的困难也是越来越多了。与其“就题论题”不如“借题发挥”，于是我们就针对一些大家重点关注或较复杂的题目做了一下“发挥”，希望能对各位复习备考2015年的注会考试有所帮助！
典型题目
下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（）。
A、企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0
B、企业因债务担保确认了预计负债1000万元，则该项预计负债的账面价值为1000万元，计税基础也是l000万元
C、企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础为0
D、企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础也是80万元
正确答案 ABCD
涉及知识点
资产、负债的计税基础及暂时性差异
（一）资产、负债的计税基础
1、资产的计税基础，是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产计税基础＝未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额。
资产负债表日资产的计税基础＝取得成本－以前期间按照税法规定已累计税前扣除的金额。
2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为：
负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
（二）暂时性差异
1、应纳税暂时性差异（未来多缴税）：
a.资产账面价值大于计税基础
b.负债账面价值小于计税基础
2、可抵扣暂时性差异（未来少缴税）：
a.资产账面价值小于计税基础
b.负债账面价值大于计税基础
（三）特殊情况举例：
内部研究开发形成的无形资产。（“研发支出”科目的核算应重点关注）
会计规定：成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益。
税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的（费用化部分），在按照规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。
差异：对于形成无形资产的（资本化部分），其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异。
注意：对于这类无形资产计税基础与账面价值形成的差异不确认其所得税影响。
原因：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
文 郝新华
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