上市公司关联方交易审计策略探析

　　【摘要】随着我国经济的发展和社会主义建设的完善，市场经济也越来越壮大。我国上市公司所面临的国内外竞争日益激烈，为了保证资本增值和企业的正常运营，上市公司的关联交易也在市场经济中变得越来越普遍。同时上市公司关联方交易问题也就接踵而来，妨碍了我国市场经济的正常发展。加强对关联方交易审计，可以保护市场经济的正常运行，维持社会稳定，同时也保护了投资者和企业的正常利益。本文主要就上市公司关联方交易审计策略相关问题进行简要探讨。

　　【关键词】关联交易；交易审计；市场经济

　　一、关联方交易审计概论

　　1、关联方交易。上市公司关联方之间进行的交易有很多优点，比如在信息、监督核管理方面节省时间的金钱。这是上市公司关联方交易优于公司单独交易的方面。虽然上市公司关联方交易有一定的优点，但是关联方的关系并不是真正意义上的平等，关联方中占优势地位的一方往往首先考虑自己的利益，以最大的程度获取利益，伤害关联方弱势的一方，违背了市场经济的诚实信用和公平竞争的原则，导致非公允的上市公司关联方交易发生，使市场秩序发生混乱，影响相关利益者的利益。

　　2、关联方交易审计。关联方交易活动众多，这些经济活动具有完整性、存在性与合法性，需要相关部门进行审计，这也就产生了关联方交易审计。关联方交易审计风险大，要着重注意识别关联方和关联方交易。审计工作应该连续进行，首先要对被审计的关联方进行内部控制制度的的符合性测试，了解被审计关联方的基本情况。然后需要对关联方交易进行实质性测试，检查已确认的关联方交易是否存在非公允交易，审计过程中需要保留书面凭证。注册会计师在关联方交易审计过后，需要得出审计结果，并且给予无保留或保留、拒绝或否定的审计意见。

　　二、上市公司关联方交易审计中存在的问题

　　1、上市公司关联方的非公允关联交易。在上市公司关联方交易中，会出现违背诚实信用原则和公平交易原则的关联方交易，损害他人利益，这就是非公允关联交易。上市公司关联交易存在的主要问题就是上市公司以非公允方式进行交易。上市公司关联方之中有强有弱，大部分情况是除去一个上市公司比较强大之外，其他公司都较为弱小。这就容易在相关方交易过程中出现不平等的现象。这其中强大的上市公司我们称其为控股股东。控股股东通过向上市公司转移盈余，进行不公平交易。同时，控股公司通过从上市公司关联方转移资产和利润，无偿拖欠上市公司货款，利用关联方交易转移定价，使得上市公司经济亏损，资不抵债，最终宣布破产。

　　还有一些控股公司，通过利用上市公司信誉度，申请超出范畴的巨额贷款，并且由上市公司承担相关的财务风险，损害了上市公司相关方的信誉，也对其造成了极大的风险。

　　2、关联方交易审计存在的问题。

　　2.1 关联方交易审计存在的问题。由于现有关联交易审计理论存在缺陷，同时审计实务操作过于僵化，造成了关联交易审计实务和理论脱节。会计律师事务所对关联交易的审计意识不强，不够重视审计问题且对问题的认识不清，造成了关联交易审计过程的不规范，主要表现在审计资源分配不合理，与被审计单位沟通不恰当，关联交易内部控制审计无法发挥作用，审计证据缺少多样性以及关联交易披露的审计不充分等方面。而注册会计师由于自身原因未能识别出非公允关联交易，或者对非公允关联交易作出不恰当的审计意见，都会造成关联审计结果的不理想。

　　2.2 关联方交易审计存在问题的成因。上市公司关联交易审计出现问题的原因是多方面的。由于审计人员对于上市公司关联方交易的负责性无法全面认识，并且关联交易具有隐蔽性，同时审计人员对关联方交易相关的职业判断运用存在偏差，就容易在关联方审计工作中会出现错误。另外，关联交易披露制度的不健全，相关审计准则存在缺陷，相关的法律法规制度和审计制度不完善也会对交易方关联审计工作带来一定的困扰。负责审计工作的款及律师事务所选择客户只考虑成本与效益因素，轻视了关联交易可能导致的审计风险，关联交易质量控制流于形式，起不到审计工作的应有作用。

　　三、关联方交易的审计策略

　　1、完善上市公司关联方交易的法律法规和审计制度。加强信息披露制度，可以使相关利益方既了解交易信息，并对其进行监督。完善上市公司关联交易信息披露制度的同时，需要进一步建立和健全上市公司关联方交易的法律法规，做到有法可依，有责可究，降低非公允关联交易的机率。完善关联交易会计制度及审计准则，使会计事务所的的会计和审计工作更加规范，在审计过程中更加严格。

　　2、加强审计人员自身素质。提高审计人员的职业道德和业务能力，是一项艰巨的工程。需要建立规范审计人员行为的长效制度，通过制度的约束，促使审计人员树立全心全意为人民服务的职业理想，把自身发展和社会主义建设联系起来，增强自身荣誉感，认真学习相关的法律法规，提高自身思想道德素质，紧跟时代步伐和党的领导。审计人员还要树立正确的服务意识，严格自律，不违反工作纪律，带动身边审计人员共同学习，提升自身职业技能和思想道德水平。此外，还需要提高审计人员业务能力和创新能力，加强责任意识，严格廉洁自律，秉公用权。

　　3、审计部门规范管理制度。加强会计律师事务所文化建设，慎重的选择客户，合理选派审计人员，加强关联交易审计的督导制度，建立业务质量领导责任追究制度。

　　4、深化资本市场改革。进一步深化资本市场改革，提高对权益资本的利用，采取合理的方式实现国有股份的流通和股权结构的优化配置，改善上市公司关联方的股权结构，使得小股东能够对控股股东实行更多的监督和制约，完善关联交易的定价机制，尽可能减少非公允关联交易的发生，使上市公司转变融资方式，保护各方面相关利益群体的合法利益。

　　四、结语

　　对上市公司的关联方交易审计存在的问题进行深入研究，分析其成因与治理方法，不仅是理论上的需要，更具有现实的紧迫性。改善对上市公司关联方交易的审计工作，对于保护我国市场经济的繁荣与稳定，保护企业利润不受损害具有深远的意义。

　　参考文献：

　　[1]杨青莹.上市公司非公允关联交易及其审计对策[J].中国集体经济，2014，(36)：90-91

　　[2]边永辉.上市公司关联交易审计探析[D].江西财经大学，2013

　　文/陶建军